Czynności nieopodatkowane bez wpływu na proporcję odliczenia VAT

O co toczył się spór

Sprawa dotyczyła spółki prowadzącej działalność w zakresie gier na automatach o niskich wygranych, która do 31 grudnia 2008 nie podlegała VAT.

We wniosku o interpretację przepisów podatkowych spółka wskazała, że ponadto wykonuje czynności opodatkowane. W związku z tym ponosi koszty dotyczące obu rodzajów działalności, których nie można bezpośrednio przyporządkować do jednego tylko rodzaju.

Pytała, czy może odliczyć od nich VAT. Jej zdaniem nie ma podstaw prawnych do kwestionowania pełnego prawa do odliczenia VAT, w sytuacji gdy oprócz działalności opodatkowanej i wyłączonej poza zakres ustawy o VAT nie wykonuje czynności zwolnionych.

Fiskus nie zgodził się z tym. Podkreślił, że prawo do odliczenia przysługuje, gdy zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku związanego z towarami i usługami, w razie ich wykorzystania do czynności zwolnionych oraz niepodlegających VAT.

Prawo do odliczenia

Spór trafił na wokandę. Sąd pierwszej instancji uznał, że gdy podatek naliczony związany jest zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i niepodlegającymi opodatkowaniu, przy czym nie jest możliwe przyporządkowanie odpowiednich kwot do każdego z tych rodzajów czynności, podatek naliczony podlega w całości odliczeniu.

Nie mają zastosowania przepisy dotyczące proporcjonalnego odliczenia VAT określone w art. 90 ustawy o VAT.

Skoro bowiem działalność spółki w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach o niskich wygranych do końca 2008 r. nie była objęta ustawą o VAT, to czynności te nie mogą być uwzględnione w mianowniku proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Korzystny dla spółki wyrok został jednak zaskarżony przez fiskusa. NSA nie zajął się sprawą merytorycznie, bo powziął poważne wątpliwości co do zakresu stosowania spornych przepisów. Zauważył, że samo pojęcie „czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” użyte w art. 90 ust. 1 ustawy o VAT nie budzi większych wątpliwości.

Jednak nie rozwiązuje to problemu stosowania art. 90 ust. 3, gdyż katalog czynności, z tytułu których podatnikowi nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego, jest nieograniczony. Po gruntownej analizie orzecznictwa europejskiego NSA postanowił skierować pytanie prawne do poszerzonego składu.

Nie ma regulacji

Siedmioosobowy skład NSA uznał, że nie. W ustnym uzasadnieniu sąd zwrócił uwagę, że przepisy unijne nie określają metody wyodrębnienia podatku służącego czynnościom nieobjętym VAT. Jest to zarezerwowane dla decyzji państw członkowskich i w tym zakresie polska ustawa nie jest sprzeczna z prawem unijnym.

Jednak w ustawie o VAT nie ma regulacji pozwalającej na uwzględnienie w wyliczeniu proporcji czynności nieopodatkowanych.

Zobacz serwis:

W sądzie i w urzędzie

Czterolatek miał zapłacić zaległy czynsz. Sąd nie doczytał, w jakim jest wieku

Nie należy zaległościami czynszowymi obciążać małoletniego dziecka lokatorów, które jako dorosły może żądać za sądowy wyrok odszkodowania - orzekł Sąd Najwyższy. I uwzględnił skargę nadzwyczajną rzecznika praw obywatelskich.

Materiał Promocyjny

Nowe pełne energii BMW serii 1. Stworzone z myślą o Tobie. Zapytaj o ofertę

Po śmierci rodzica, majątek w pierwszej kolejności przypada małżonkowi oraz dzieciom

Spadki i darowizny

Podział spadku po rodzicach. Kto ma prawo do majątku po zmarłych?

Śmierć rodziców nieodłącznie wiąże się z koniecznością załatwienia formalności związanych z podziałem majątku. Jeśli między spadkobiercami panuje zgoda, przyjęcie spadku z reguły nie jest skomplikowane. Kto uczestniczy w procesie dziedziczenia?

W sądzie i w urzędzie

Już za trzy tygodnie list polecony z urzędu przyjdzie on-line

System e-Doręczeń, czyli cyfrowy odpowiednik listu poleconego za potwierdzeniem odbioru, zacznie powszechnie obowiązywać już 1 stycznia 2025 roku.

Zdrowie

Ważne zmiany w zasadach wystawiania recept. Pacjenci mają powody do radości

Nawet lekarz, który przyjmuje pacjentów prywatnie, wystawi receptę na leki refundowane. Dzięki temu pacjent, który po prywatnej wizycie będzie chciał dostać bezpłatny lek, nie będzie musiał już iść po taką receptę do lekarza rodzinnego.

Materiał Promocyjny

Do 300 zł na święta dla rodziców i dzieci od Banku Pekao

Bank zachęca rodziców do wprowadzenia swoich dzieci w świat finansów. W prezencie można otrzymać 200 zł dla dziecka oraz voucher na 100 zł dla siebie.

Prezydent Andrzej Duda, była prezes TK Julia Przyłębska oraz Pierwsza Prezes Sądu Najwyższego Małgor

Sądy i trybunały

Bogdan Święczkowski nowym prezesem TK. "Ewidentna wada formalna"

Prezydent Andrzej Duda powołał w poniedziałek Bogdana Święczkowskiego na nowego prezesa Trybunału Konstytucyjnego. Wiceminister sprawiedliwości, sędzia Dariusz Mazur stwierdził, że wybór ten dotknięty jest ewidentną wadą formalną.

Materiał Promocyjny

Jaecoo J7 w leasingu od 1670 zł/mies.

Jeszcze nigdy we współczesnej historii Rosji, państwo nie przejęło tak wiele prywatnego majątku

Gospodarka

Nacjonalizacja po rosyjsku: oskarżyć, posadzić, zagrabić

Jeszcze nigdy we współczesnej historii Rosji, państwo nie przejęło tak wiele prywatnego majątku, jak w trzecim roku wywołanej przez Putina wojny. Kreml nazywa to „nacjonalizacją”. W rzeczywistości jest to grabież prywatnych aktywów.

Administracja

Skarbówka nie może obchodzić prawomocnych orzeczeń

Związanie oceną prawną sądu wyklucza możliwość zwrócenia się przez organ interpretacyjny, ponownie rozpoznający sprawę, o wydanie opinii klauzulowej.

Administracja

Ochrona interesu wierzyciela nie jest ważniejsza od praw dłużnika

Na postanowienie w sprawie dodatkowego opisu i oszacowania wartości nieruchomości z art. 110u § 2 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji przysługuje zażalenie.

Administracja

Zadania własne realizowane przez gminę za pośrednictwem spółek komunalnych

Wniesienie infrastruktury komunalnej do spółki gminnej rodzi wiele wątpliwości interpretacyjnych w zakresie opodatkowania VAT. Przełomowy wyrok WSA w Gdańsku może jednak wskazywać kierunek zmian w podejściu do tej problematyki.

Administracja

WSA: Brak parafki radcy prawnego nie może przekreślać inicjatywy obywateli

Wymogi formalne i proceduralne w odniesieniu do projektów obywatelskiej inicjatywy uchwałodawczej powinny być ograniczone do minimum.

Administracja

Wywłaszczenia. Jak długo ważna jest wycena biegłego?

Organ, określając wysokość odszkodowania za wywłaszczenie mógł wykorzystać operat szacunkowy wykonany 21 miesięcy wcześniej, ale powinien był dopełnić formalności wymaganych prawem.

Przemysł spożywczy

Czeczen właścicielem aktywów Danone w Rosji. Jest odznaczony „Orderem Kadyrowa”

Niespełna 32-letni Rusłan Alisułtanow stał się właścicielem dawnego majątku Danone w Rosji. To człowiek bliski klanowi Kadyrowa, który od wojny czeczeńskiej rządzi tym jednym z najbiedniejszych regionów Rosji.

Podatki, Księgowość i Rachunkowość

Skład osobowy spółki jawnej decyduje o jej statusie podatkowym

Jeżeli na skutek zmiany umowy ze spółki wystąpili wspólnicy niebędący osobami fizycznymi i pozostali w niej tylko wspólnicy - osoby fizyczne, to można przyjąć, że taka spółka jawna traci status podatnika CIT.