VAT: Co powinno się rozumieć przez dostawę ciągłą

Tak orzekł NSA 24 listopada 2011 (I FSK 157/11).

We wniosku o interpretację przepisów podatnik argumentował, że sprzedażą o charakterze ciągłym jest zobowiązanie do dokonywania dostaw towaru w ciągu kilku miesięcy. Ilość i termin poszczególnych dostaw określałby kontrahent w tygodniowych harmonogramach.

Podatnik swoje rozumowanie oparł na słownikowym znaczeniu przymiotnika ciągły jako „trwający bez przerwy” lub „powtarzający się stale”, oraz cywilistycznym rozumieniu świadczenia o charakterze ciągłym jako umowy, z której wynika obowiązek świadczenia bez możliwości jego jednorazowego spełnienia, polegający na stałym bądź powtarzalnym zachowaniu strony zobowiązanej do określonego zachowania. W konkluzji stwierdził, że sprzedaż ciągła występuje nie tylko wtedy, gdy trwa ona nieustannie, lecz również gdy dokonywana jest w sposób powtarzający się.

Organ podatkowy, nie zgadzając się z tym stanowiskiem, argumentował, że w zobowiązaniu ciągłym nie da się wyróżnić powtarzających się odrębnych czynności, które można byłoby zakwalifikować jako świadczenia samodzielne w określonym momencie czasu, natomiast w opisanej we wniosku sytuacji konkretne dostawy mogą być rozróżnione.WSA przychylił się do stanowiska organu, przytoczył również inne orzeczenie (I SA/Gd 85/04), w którym sąd stwierdził, że w zobowiązaniu ciągłym nie da się wyróżnić powtarzających się czynności.

WSA uznał, że elementem pozwalającym na wyróżnienie poszczególnych czynności jest zamówienie ilościowe składane przez kontrahenta. Dodał też, że wobec wieloznaczności przymiotnika ciągły nie można poprzestać na wykładni literalnej.NSA aprobując stanowisko WSA, podkreślił, że każdą z opisanych we wniosku dostaw można wyodrębnić ze względu na konkretne zamówienie ilościowe, dlatego nie mogą być one uznane za czynności o charakterze ciągłym.

—Mateusz Macios współpracownik Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Komentuje Szymon Wilga, konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Krakowie)

Orzeczenie NSA ma doniosłe znacznie praktyczne dla wielu podatników, którzy na co dzień są stronami transakcji dostaw towarów wykonywanych z dużą częstotliwością.Od kilku lat toczył się spór dotyczący tego, czy za sprzedaż o charakterze ciągłym można uznać dokonywanie dostaw towarów w miesięcznych okresach rozliczeniowych na rzecz kontrahenta, którego się stale (w sposób ciągły) zaopatruje w określony towar.

Podatnicy uznawali, że sprzedaż dokonana w jednym miesiącu jest jedną dostawą  „o ciągłym charakterze” i nie wyodrębniali kolejnych dostaw niezależnie od tego, jaka ich liczba została zrealizowana w danym miesiącu.

Jeżeli pisemne uzasadnienie potwierdzi ustne tezy orzeczenia NSA, oznaczać to będzie, że w sytuacji gdy można wyodrębnić w danym miesiącu poszczególne dostawy towarów (np. na podstawie zamówień ilościowych), każda dostawa będzie powodować powstanie obowiązków podatkowych (wystawienia faktury oraz zadeklarowania podatku VAT).

W praktyce większość wykonywanych dostaw (z wyjątkiem tych, w przypadku których nie ma wątpliwości, że jest wykonywana dostawa ciągła, np. dostawy wody), którą część podatników traktowała jako dostawy ciągłe, trzeba będzie rozliczać odrębnie lub maksymalnie w tygodniowych okresach.