Czy wspólnota musi płacić CIT od odsetek za nieterminowe opłaty na nieruchomość wspólną?

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w indywidualnej interpretacji podatkowej z 5 lipca 2012 (nr IPTPB3/423-112/12-5/MF).

Wspólnota mieszkaniowa tworzona przez właścicieli 11 lokali mieszkalnych i 2 użytkowych miała wątpliwości dotyczące rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).  Chodziło m.in. o zwolnienie z opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez wspólnotę z tytułu odsetek od nieterminowych wpłat na utrzymanie części wspólnej nieruchomości.

Dodatkowe pieniądze za zwłokę

Odsetki były naliczane wtedy, gdy z regulowaniem opłat przeznaczonych na utrzymanie części wspólnej nieruchomości spóźniał się właściciel lokalu mieszkalnego lub użytkowego.  Przedstawiając własne stanowisko we wniosku o interpretację  Wspólnota stwierdziła, że przychody z tytułu odsetek od nieterminowych opłat w obu przypadkach są ściśle powiązane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi i nie służą innym celom niż ich utrzymanie, a tym samym nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jej zdaniem gospodarka zasobami mieszkaniowymi nie została zdefiniowana w ustawie o CIT. Dlatego zaliczki wpłacane przez właścicieli lokali, będących we wspólnocie mieszkaniowej, niezależnie czy wspólnota obejmuje lokale mieszkalne, czy użytkowe, należy kwalifikować jako pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i podlegające zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

Nie tylko mieszkania

Dyrektor IS nie zgodził się ze wspólnotą.  Przypomniał, że dochód wspólnoty może być zwolniony z CIT, gdy łącznie spełnione są  dwie przesłanki:

Jeśli więc dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi  nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, to trzeba zapłacić od nich podatek. Tak samo jest, gdy na utrzymanie zasobów mieszkaniowych zostaną przeznaczone dochody z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Wyjaśnił, że choć ustawa o CIT nie zawiera definicji „gospodarki zasobami mieszkaniowymi" oraz „zasobów mieszkaniowych", to należy odnieść się do znaczenia tych pojęć funkcjonującego w języku powszechnym. Jego zdaniem gospodarka zasobami mieszkaniowymi obejmuje zarządzanie i dysponowanie zgromadzonym zbiorem rzeczy, służących celom mieszkaniowym lub związanych z zamieszkiwaniem, a jej istota sprowadza się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i utrzymaniu substancji mieszkaniowej w niepogorszonym stanie.

-  Uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe nie tylko jako obejmującego lokale mieszkalne, ale również innego rodzaju pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie  – napisał dyrektor IS.

Dochód z biura czy sklepu poza zwolnieniem

Opierając się na piśmie ministra finansów z 5 marca 2008 r. (DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82)  podał katalog tych części nieruchomości, które są zasobami mieszkaniowymi i z których dochód podlega zwolnieniu z CIT (patrz ramka). Lokale użytkowe  nie stanowią zasobów mieszkaniowych. Ich istnienie nie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców – zaznaczył dyrektor IS.  Uznał, że dochód uzyskany z tego źródła nie  może podlegać zwolnieniu z podatku CIT. To samo dotyczy odsetek.

- Dochody z tytułu odsetek od nieterminowych wpłat należności, pochodzące z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, tj. związanych z lokalami użytkowymi, podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, bez względu na cel, na jaki zostaną przeznaczone – stwierdził Dyrektor IS.

Co minister finansów uznał za zasoby mieszkaniowe