Bonus zmniejsza obrót, więc trzeba wystawić korektę

W konsekwencji podatnik wypłacający premię powinien wystawić faktury korygujące.

Tak stwierdziła Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 5 października 2011 (ILPP2/443-1037/11-3/MN).

Zgodnie z zawartym porozumieniem podatnik wypłaca kontrahentowi premię pieniężną w wysokości 4 proc. wartości sprzedaży netto na jego rzecz. Odbiorca towarów nie jest zobowiązany do wykonywania dodatkowych czynności na rzecz podatnika w związku z otrzymaniem bonusu. Premia jest rozliczana co kwartał na podstawie noty uznaniowej wystawianej przez podatnika.

W jego ocenie premia pieniężna przyznawana w takich okolicznościach nie jest rabatem skutkującym zmniejszeniem obrotu podlegającego VAT i koniecznością wystawienia faktur korygujących, ponieważ nie jest ona przyporządkowana do konkretnej dostawy towarów. W konsekwencji premia ta nie obniża ceny zastosowanej w pierwotnej transakcji, a jest jedynie dodatkowym świadczeniem pieniężnym wypłacanym w związku ze współpracą handlową.

Izba nie zgodziła się z tą interpretacją. Uznała, że premia pieniężna powinna być traktowana jako rabat.

Zdaniem organu premię można przyporządkować do konkretnej dostawy, ponieważ jest  wypłacana od zsumowanej wartości wynikającej z poszczególnych transakcji z kontrahentem. Jej przyznanie prowadzi zatem w istocie do obniżenia ceny zastosowanej pierwotnie w transakcjach między stronami. A więc w związku z wypłatą premii pieniężnej podatnik powinien wystawić faktury korygujące.

Komentuje Kamil Januszek, konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC

Skutki wypłaty premii pieniężnych na gruncie VAT są od lat przedmiotem sporów podatników z organami podatkowymi. Wiele orzeczeń sądów administracyjnych przełamało praktykę fiskusa, zgodnie z którą wypłata premii pieniężnej jest świadczeniem usług. Pojawiła się jednak kolejna wątpliwość: czy premię pieniężną należy traktować jako rabat i wystawiać faktury korygujące.

Tak ostatnio twierdzą organy podatkowe. Wynika to z tego, że premia pieniężna prowadzi do podobnego skutku ekonomicznego jak rabat – odbiorca towaru w ostatecznym rozrachunku płaci mniej. Taki wniosek, choć w wielu sytuacjach trafny, nie musi jednak automatycznie oznaczać, że premię pieniężną można utożsamiać z rabatem. Są to bowiem odrębne instytucje.

Rabat jest obniżką ceny zastosowanej w transakcji, a premia pieniężna to dodatkowe świadczenie wypłacane kontrahentowi. Istota rabatu jest więc odmienna od charakteru premii pieniężnej.

Skoro zatem podatnik decyduje o przyznaniu kontrahentowi bonifikaty w formie premii pieniężnej, to organy podatkowe nie powinny ingerować w przyjętą przez niego strategię i – wbrew jego woli – kwalifikować premii, kalkulowanej od pewnego pułapu obrotów, jako rabatu, skutkującego zmniejszeniem podstawy opodatkowania. Każdą sytuację należy rozpatrywać odrębnie, ze szczególnym uwzględnieniem postanowień umownych między stronami.