Sfinalizowanie umowy warunkiem odliczenia VAT

[b]Tak orzekł WSA we Wrocławiu 1 grudnia 2010 r. (I SA/Wr 1094/10).[/b]

Spółka zawarła umowę z kontrahentem, na mocy której był on zobowiązany do wykonania prac mających na celu doprowadzenie do sfinansowania planowanego przedsięwzięcia. Polegały one na opracowaniu planu inżynierii finansowej inwestycji, doradztwie przy sporządzaniu wniosków kredytowych oraz prowadzeniu negocjacji i korespondencji z instytucjami, które miały dotować przedsięwzięcie.

Za wykonanie tych czynności spółka zobowiązała się do wypłaty wynagrodzenia ryczałtowego płatnego w trzech ratach. Ponadto strony postanowiły, że gdy prace kontrahenta doprowadzą do pożądanego skutku, tj. uzyskania finansowania, wypłacone zostanie dodatkowe wynagrodzenie za osiągnięcie oczekiwanego celu (tzw. success fee), niezwiązane z dodatkowymi czynnościami.

Za każdy z etapów prac zostały wystawione faktury. Choć spółce nie udało się uzyskać środków na sfinansowanie inwestycji, wypłaciła kontrahentowi premię za sukces. Rozliczając VAT, odliczyła podatek naliczony od wydatków potwierdzonych wszystkimi fakturami, łącznie z success fee.

Organy podatkowe jednak stwierdziły, że brak dokumentów potwierdzających fakt finansowania inwestycji jako efektu końcowego zawartej umowy świadczy o jej niewykonaniu w tej części i w związku z tym zakwestionowały odliczenie VAT od wypłaty dodatkowego wynagrodzenia.

Spółka nie zgodziła się z tym. Jej zdaniem usługa została w całości zrealizowana przez kontrahenta, a nieosiągnięcie założonego celu nie oznacza, że umowa nie została wykonana. Spółka uznała, że zleceniobiorca wywiązał się z umowy, a niezrealizowanie inwestycji wynikało z jej zaniedbań. W konsekwencji jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w związku z wypłaceniem premii za sukces kontrahentowi.

Sąd oddalił skargę. W jego ocenie celem umowy było pozyskanie środków na sfinansowanie inwestycji. W związku z tym że nie osiągnięto efektu końcowego, umowa nie doszła do skutku. Nie jest istotne, która strona dopuściła się zaniedbań w jej realizacji. Faktury dokumentujące wykonanie takiej umowy nie uprawniają do odliczenia VAT.

[i]Autor jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Jolanta Ircha, konsultantka w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)[/b]

WSA za prawidłowe uznał stanowisko organów podatkowych, zgodnie z którym część umowy między podatnikiem a jego kontrahentem, dotycząca wypłaty dodatkowego wynagrodzenia za sukces (tzw. success fee), w związku z wykonaniem poszczególnych czynności mających doprowadzić do uzyskania finansowania danej inwestycji, powinna zostać zaklasyfikowana jako umowa rezultatu.

Co do zasady większość organów podatkowych stoi na stanowisku, że success fee jest zapłatą za uzyskanie określonego rezultatu.