Węgiel i koks – kiedy są wyrobami akcyzowymi

Tak wynika z odpowiedzi Izby Skarbowej w Łodzi z 28 września 2011 (IPTPP3/443A-24/11-2/BJ). Nie oznacza to jednak, że towary te obciążone są podatkiem.

Podatnik pisząc wniosek o interpretację prawdopodobnie chciał zabezpieczyć się przed koniecznością zapłaty akcyzy w przyszłym roku. Od 2012 r. zmienią się bowiem zasady rozliczania tego podatku przy obrocie węglem i koksem. Przestanie obowiązywać ogólne zwolnienie z akcyzy sprzedaży węgla i koksu.

Pytanie spółki

Z pytaniem zwróciła się spółka produkująca wapno. Niektóre jego rodzaje w procesie produkcji podlegają wypalaniu. Piece, które są przeznaczone do tego procesu, są opalane węglem kamiennym i koksem. Spółka podkreśliła, że jest to jeden z zasadniczych etapów produkcji.

Wnioskodawca chciał się dowiedzieć, czy węgiel i koks zużywane do opisanych celów są wyrobami akcyzowymi. Jego zdaniem nie spełniają one ich definicji. Powołał się on na art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z nim przez wyroby akcyzowe rozumie się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 19 tego załącznika ustawodawca wyszczególnił węgiel, brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla – jeżeli są przeznaczone dla celów opałowych. Natomiast w poz. 21 wskazał koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu (nawet aglomerowany), węgiel retortowy – jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.

Decydujące jest więc ustalenie, czy w sytuacji opisanej przez spółkę węgiel i koks zużywane są do celów opałowych. Spółka zauważyła, że ustawa o podatku akcyzowym nie definiuje pojęcia celu opałowego.

W celu ustalenia prawidłowej wykładni tego terminu należy więc sięgnąć do jego potocznego rozumienia. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego słowo „opał” oznacza „to, czym się w pali (np. w piecu), materiał służący do ogrzewania", a „opałowy – dotyczący opału, służący do palenia”.

Zdaniem spółki oznacza to, że nie zużywa ona węgla do celów opałowych. Dlatego że piece są opalane, aby zapewnić warunki odpowiednie do procesu produkcji wapna, a nie w celach grzewczych.

Izba skarbowa nie zgodziła się z tym stanowiskiem. Jej zdaniem w opisanej przez spółkę sytuacji węgiel i koks są wyrobami akcyzowymi.

Izba skarbowa powołuje się na ETS

Izba potwierdziła, że ani w ustawie o podatku akcyzowym, ani w przepisach wspólnotowych nie ma definicji ustawowej, która precyzowałaby sformułowanie „do celów opałowych”. Jego rozumieniem zajmował się natomiast Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 29 kwietnia 2004 (C-240/01).

Orzekł, że państwa członkowskie nie mają prawa do formułowania własnych definicji w tym zakresie, ponieważ mogłoby to doprowadzić do rozbieżności pomiędzy poszczególnymi państwami. To z kolei sprzeciwiałoby się zasadzie równości i uczciwości konkurencji.

Jednocześnie ETS w rozpatrywanej sprawie, dotyczącej wykorzystania w celach opałowych olejów, stwierdził, że zużycie w celach opałowych odnosi się do sytuacji, w których energia cieplna uzyskiwana w następstwie spalania jest używana w celach grzewczych niezależnie od ostatecznego celu procesu ogrzewania.

Ponadto ETS stwierdził, że „cel nakładania na oleje mineralne podatku akcyzowego jako podatku konsumpcyjnego przemawia za interpretowaniem wyrażenia użycie jako paliwo opałowe (…)  jako wyrażenia odnoszącego się do wszystkich przypadków, w których oleje mineralne ulegają spalaniu i wytworzona w ten sposób energia cieplna jest używana do ogrzewania, niezależnie od ostatecznego celu procesu ogrzewania, w tym przekształcenia lub rozpadu substancji absorbującej energię cieplną w trakcie procesu chemicznego lub przemysłowego. We wszystkich tych przypadkach oleje mineralne ulegają zużyciu i muszą być opodatkowane akcyzą”.

Zdaniem izby skarbowej argumenty te przesądzają, że węgiel i koks wykorzystywane przy produkcji wapna służą do celów opałowych. Są to więc wyroby akcyzowe.

Krzysztof Flis, doradca podatkowy w Baker & McKenzie

Interpretacja izby skarbowej w zakresie, w jakim odnosi się do zdefiniowania wyrobów węglowych objętych co do zasady opodatkowaniem, będzie aktualna również po wejściu w życie nowelizacji ustawy akcyzowej wprowadzonej ustawą z 16 września 2011 o redukcji niektórych obowiązków obywateli i przedsiębiorców. Nowelizacja ta uregulowała zasady opodatkowania węgla i koksu.

Skutki tej interpretacji nie będą jednak tak niekorzystne, jak mogłoby to się wydawać w związku z uznaniem stanowiska wnioskodawcy za nieprawidłowe. Trzeba bowiem zauważyć, że w ustawie wprowadzone zostało zwolnienie dla wyrobów węglowych zużywanych w procesach mineralogicznych.

Tymczasem z pytania wnioskodawcy wynika, że właśnie do tych procesów wykorzystywany jest węgiel i koks. Odpowiedź do kwestii zwolnienia się nie odnosi, ponieważ w dniu jej wydania jeszcze ono nie obowiązywało. Tym samym sam fakt objęcia zakresem opodatkowania węgla i koksu zużywanego w procesach przeprowadzanych przez wnioskodawcę nie będzie oznaczał powstania efektywnego ciężaru podatkowego.

Jedyną niedogodnością takiej interpretacji przepisów będzie konieczność spełnienia przez wnioskodawcę i jego dostawców warunków zwolnienia wynikających ze znowelizowanej ustawy, takich jak: obowiązek prowadzenia ewidencji, zarejestrowanie dostawcy jako podmiotu pośredniczącego czy też wykazanie obrotu wyrobami węglowymi na dokumencie dostawy.

Więcej w serwisie:

Dobra Firma

»