Ulga internetowa także dla firmy

Jednym z powszechnie wykorzystywanych przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych odliczeń jest tzw. ulga internetowa.

Uprawnienie to zostało wyrażone w art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT, zgodnie z którym podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29–30c oraz art. 30e, stanowi dochód (ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b–3e, 4, 4a–4e, 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25) po odliczeniu kwot wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci internet, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Regulacja ta jednoznacznie stanowi zatem, że wydatki ponoszone z tytułu użytkowania sieci internet obniżają w granicach ustalonego limitu (760 zł) wskazane przytoczonym przepisem dochody, w tym m.in. dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej:

W efekcie ustalona została zasada, zgodnie z którą uprawnienie do obniżenia podstawy opodatkowania o poniesione wydatki na użytkowanie sieci internet przysługuje także podatnikom osiągającym dochody z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, z uwzględnieniem jednak wyrażonych przepisami powołanej ustawy wyłączeń korzystania tego uprawnienia.

Uwaga na wyłączenia

Wskazując na wyłączenia z korzystania z ulgi internetowej należy na wstępie przywołać treść art. 26 ust. 13a ustawy o PIT. W myśl tego przepisu wydatki poniesione na cele określone w art. 26 ust. 1, a zatem również na użytkowanie sieci internet, podlegają odliczeniu od dochodu.

Warunkiem jest, aby nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub od dochodu na podstawie ustawy o podatku tonażowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Oznacza to, że w przypadku zaliczenia przez przedsiębiorcę nakładów ponoszonych na użytkowanie sieci internet do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, uprawnienie do korzystania z ulgi internetowej zostaje wyłączone. Podobny skutek wystąpi w przypadku zwrotu podatnikowi tych nakładów w jakiejkolwiek formie bądź dokonania odliczenia od podatku ryczałtowego albo tonażowego.

Przykład

Pan Andrzej Kowalski w roku 2012 wykorzystywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej łącze internetowe zainstalowane w jego biurze.

Z tytułu osiąganych ze swojej działalności dochodów podatnik jest opodatkowany na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej. Wydatki na to łącze, jako związane z osiąganymi przychodami, były zaliczane w ciężar podatkowych kosztów uzyskania przychodów.

Niezależnie jednak od tego łącza, pan Andrzej ponosi również wydatki na korzystanie z sieci internet w miejscu zamieszkania, przy czym te wydatki mają charakter „prywatny", czyli nie są związane z prowadzoną działalnością. Czy możliwe jest korzystanie z ulgi internetowej w zakresie wydatków ponoszonych przez podatnika na sieć internetową zainstalowaną w miejscu zamieszkania?

W świetle art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT podatnik może pomniejszyć podstawę opodatkowania (dochód) ustaloną na wskazanych tym przepisem zasadach o wydatki na sieć internet z uwzględnieniem regulacji szczególnych, wyłączających to prawo.

W przedstawionym przypadku podatnik nie ma prawa do obniżenia dochodu o wydatki z tytułu tej sieci internet, która jest wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności, bowiem wydatki te zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast brak jest przeszkód, aby w rozliczeniu rocznym za rok 2012 podatnik wykazał odliczenia wynikające z wydatków poniesionych na własne „prywatne" łącze internetowe, w granicach ustalonego limitu, tj. do 760 zł.

Ważna jest forma opodatkowania

Istotnym aspektem dotyczącym korzystania z ulgi na internet jest przyjęta przez podatnika forma opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.

W przypadku opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej według stawki liniowej 19 proc. (art. 30c ustawy o PIT) osiągnięty z tej działalności dochód nie podlega obniżeniu o wydatki wskazane w treści art. 26 ust. 1, z wyjątkiem składek na ubezpieczenie społeczne. Oznacza to, że dochód opodatkowany podatkiem liniowym nie podlega pomniejszeniu również o wydatki ponoszone na użytkowanie sieci internet.

Podobny skutek wystąpi także w przypadku dochodów opodatkowanych na zasadach wskazanych ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym – w formie karty podatkowej.

Z kolei w przypadku samego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, podatnik ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania wszelkich ulg i zwolnień wskazanych w art. 26 ust. 1 ustawy o PIT. Umożliwia to podatnikowi odliczenie wydatków na korzystanie z sieci internet, pod warunkiem że nie zostały one odliczone od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bądź nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów według tej ustawy.

Niemniej, stosowanie szczególnych form opodatkowania (podatek liniowy, karta podatkowa) skutkuje jedynie brakiem możliwości dokonania odliczenia od dochodów opodatkowanych według tych form, a nie pozbawia podatnika – przedsiębiorcę definitywnie prawa do korzystania z omawianego odliczenia. Może on bowiem dokonać odliczenia od innych dochodów określonych w treści art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT, a zatem od tych, które umożliwiają korzystanie z ulgi.

Przykład

Pan Jan Nowak w roku 2012 prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną według karty podatkowej. Niezależnie od tego źródła dochodów podatnik osiągał także dochody z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę. Czy taki podatnik może w zeznaniu rocznym składanym do 30 kwietnia 2013 r. obniżyć dochód opodatkowany na zasadach ogólnych o wydatki poniesione na sieć internetową?

Pan Jan Nowak może dokonać odliczenia wydatków na sieć internetową na zasadach wyrażonych w art. 26 ust 1 pkt 6a ustawy o PIT z uwzględnieniem brzmienia art. 26 ust. 13a tej ustawy. Oznacza to, że wydatki te mogą obniżać podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym w rozliczeniu rocznym składanym z tytułu dochodów uzyskiwanych ze stosunku pracy, oczywiście jeżeli nie zachodzą żadne przesłanki wyłączające stosownie tej ulgi.

Trzeba mieć potwierdzenie

Dokonanie odliczenia wymaga udokumentowania poniesionych wydatków. Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o PIT, wystarczające jest posiadanie przez podatnika dokumentu stwierdzającego poniesienie wydatku zawierającego w szczególności:

Trzeba także pamiętać, że możliwość dokonania odliczenia jest uwarunkowana faktycznym poniesieniem wydatku, a zatem konieczne jest również posiadanie dokumentu potwierdzającego fakt dokonania zapłaty przez podatnika.

Zmiany od 2013 r.

Poczynając od roku 2013 ulga internetowa uległa znacznej modyfikacji, w wyniku której omawiane uprawnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, jeżeli w okresie poprzedzającym te lata nie korzystał z tego odliczenia (art. 26 ust. 1 ustawy o PIT ).

Zatem z uwagi na wprowadzone ograniczenie, w zeznaniu rocznym, które będzie składane za rok 2013, krąg podatników uprawnionych do korzystania z omawianego odliczenia zostanie znacznie zawężony.

Co mówią przepisy

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT podstawę obliczenia podatku co do zasady stanowi dochód, po odliczeniu kwot wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci internet, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Od 1 stycznia br. odliczenie to przysługuje podatnikowi wyłącznie w kolejno po sobie następujących dwóch latach podatkowych, jeżeli w okresie poprzedzającym te lata podatnik nie korzystał z tego odliczenia (art. 26 ust. 6h ustawy o PIT).