Czytaj także: Opodatkowanie VAT montażu instalacji solarnych
Przedstawiając własne stanowisko, gmina wskazała, że w stosunku do wydatków związanych z realizacją projektu odnoszących się do instalacji wykonywanych na posesjach mieszkańców oraz jednego budynku użyteczności publicznej, w którym wykonywane są czynności opodatkowane, gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Co do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do usług budowlanych, gmina uznała, że będzie występowała w roli wykonawcy, zatem usługi budowlane jakie będą na jej rzecz świadczyć podwykonawcy powinny zostać opodatkowane z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia. W kwestii dotacji, gmina przyjęła, że nie powinna powiększać podstawy opodatkowania w przypadku montażu instalacji na rzecz mieszkańców, zatem opodatkowaniu powinna podlegać wyłącznie kwota jaką mieszkańcy wnosili na poczet wkładu własnego. Jednocześnie gmina stwierdziła, że dotacja przypadająca na dofinansowanie montażu instalacji na budynkach użyteczności publicznej również nie będzie podlegała opodatkowaniu.
Dyrektor KIS częściowo zgodził się ze stanowiskiem gminy. Za prawidłowe uznał stanowisko gminy m.in. w zakresie zastosowania odwrotnego obciążenia do nabywanych usług budowlanych, prawa do odliczenia VAT oraz braku opodatkowania dotacji przypadającej na montaż instalacji na budynkach użyteczności publicznej. Organ nie zgodził się natomiast ze stanowiskiem gminy w zakresie dotacji dotyczącej usług świadczonych na rzecz mieszkańców.
Uzasadniając swoje stanowisko organ podzielił pogląd gminy, co do tego że w przypadku montażu instalacji na prywatnych posesjach, to mieszkańcy występują w roli podmiotu zlecającego wykonanie usługi, zatem należy ich uznać za inwestorów. W konsekwencji, gmina w tych przypadkach będzie traktowana jako główny wykonawca, zaś podmioty świadczące na jej rzecz usługi budowlane będą miały status podwykonawców. Odnosząc się do kwestii opodatkowania dotacji, dyrektor KIS wskazał, że dotacja przypadająca na inwestycje realizowane na posesjach mieszkańców ma bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez gminę, zatem powinna zwiększyć podstawę opodatkowania VAT. Z kolei w przypadku dofinasowania, które gmina otrzyma w związku z realizacją projektu w części dotyczącej budynków użyteczności publicznej, dofinansowanie to zdaniem dyrektora KIS nie będzie miało bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych usług, gdyż w przedmiotowej sytuacji gmina nie będzie odsprzedawać usług dalej na rzecz osób trzecich.
Janina Fornalik doradca podatkowy, partner w MDDP
Stanowisko zaprezentowane przez organ podatkowy w omawianej interpretacji jest moim zdaniem kontrowersyjne w odniesieniu do opodatkowania dotacji dotyczącej instalacji solarnych instalowanych na budynkach mieszkańców. Dofinansowanie uzyskane przez gminę ma na celu generalnie pokrycie kosztów projektu. Wątpliwości wynikają z faktu pobierania odpłatności od mieszkańców, która stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług. Można jednak argumentować, że otrzymana dotacja nie powinna zwiększać podstawy opodatkowania świadczonych usług, gdyż nie jest bezpośrednio związana ze świadczeniem przez gminę usług na rzecz mieszkańców, lecz dotyczy pokrycia kosztów całego projektu, w tym również kosztów ogólnych, takich jak kosztów promocji. Od jakiegoś czasu można jednak zauważyć kształtowanie się niekorzystnej linii interpretacyjnego organów podatkowych w tej kwestii, chociaż jeszcze w ubiegłym roku wydawane były rozbieżne interpretacje indywidualne przez dyrektora KIS. Przykładowo wydane zostały następujące korzystne interpretacje stanowiące o braku opodatkowania dotacji: z 15 września 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.341.2017.2.JM, z 23 sierpnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.231.2017.3.MC, z 4 sierpnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.193.2017.2.MK. Niejednolite orzecznictwo organów podatkowych skutkuje nierównym traktowaniem gmin z punktu widzenia kosztów realizowanych inwestycji. Niewątpliwie takie sytuacje powinny zostać weliminowane, np. poprzez wydanie przez resort finansów interpretacji ogólnej bądź objaśnień podatkowych uregulowanych w Ordynacji podatkowej.
