Biuro podróży rozlicza też marżę ujemną

[b]Tak orzekł NSA 26 sierpnia 2010 r. (I FSK 1323/09).[/b]

Spółka prowadząca działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług turystyki we wniosku o interpretację przepisów podatkowych pytała, czy na podstawie art. 119 ust. 1 i 2 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=17D1F175CBC1000681743E9D550EDE8C?n=1&id=172827&wid=337454]ustawy o VAT[/link] przy ustalaniu podstawy opodatkowania w postaci marży powinna uwzględniać kwoty marż ujemnych.

Jej zdaniem tak. Organ podatkowy nie zgodził się z tym, twierdząc, że opodatkowaniem turystyki rządzą inne niż ogólne reguły, nie jest więc dopuszczalne sumowanie marż ujemnych i dodatnich. WSA przyznał rację spółce.

Stwierdził, że ma ona możliwość uwzględnienia w rozliczeniu za dany okres również ujemnej kwoty marży uzyskanej w związku z organizacją i sprzedażą usługi turystycznej. Takie rozstrzygnięcie jest zgodne z zasadą neutralności VAT. NSA rozpatrując skargę kasacyjną, stwierdził, że z wykładni językowej skarżonego przepisu nie sposób wywieść ograniczeń, jakie chciałby widzieć organ podatkowy, a więc zakazu kumulowania marż.

Również wykładnia systemowa nie dostarcza, zdaniem składu orzekającego, argumentów za innym stanowiskiem. NSA podkreślił także, że w świetle przepisów unijnych wykładnia zastosowana przez WSA była prawidłowa. Aby uznać kumulację marż za niedopuszczalną, takie ograniczenie musiałoby wprost wynikać z przepisów prawa. Wobec braku takiego zakazu należy uznać, że jest możliwe sumowanie marż, a co za tym idzie wliczanie marż ujemnych do podstawy opodatkowania.

[i] Autorka należy do Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Krzysztof Rutkowski, starszy konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie):[/b]

Ustawa o VAT nie odnosi się wprost do kwestii tzw. marż ujemnych, wskazując jedynie, że podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży (pomniejszona o VAT), tj. różnica między kwotą należną od nabywcy usługi a jej ceną zapłaconą przez podatnika (np. przez biuro podróży).

NSA zasadnie zwrócił uwagę, że celem ustanowienia szczególnej procedury opodatkowania usług turystyki jest opodatkowanie marży netto osiągniętej przez podatników (biura podróży).

Przepisy te są wyjątkiem od ogólnych zasad opodatkowania, poprzez odmienne określanie wysokości podstawy opodatkowania (marża) z jednoczesnym pozbawieniem prawa do odliczenia VAT naliczonego.

Specyfika usług turystycznych polega m.in. na tym, że biura podróży zazwyczaj najpierw zawierają umowy pozwalające na organizację danej usługi turystyki, a dopiero później sprzedają te usługi swoim klientom. Tym samym ustalenie marży następuje, co do zasady, nie wcześniej niż przy sprzedaży usługi poszczególnym turystom.