Oznaczenie powinno wystarczyć do zastosowania zerowej stawki

[b]Tak orzekł WSA w Krakowie 18 listopada 2010 r. (III SA/Kr 173/10).[/b]

Spółka zajmuje się produkcją i obrotem środkami, które nie są przeznaczone do celów opałowych ani napędowych. Wyroby te są przeznaczone do stosowania jako środki ochrony przeciwkorozyjnej, co spółka oznacza na stronach internetowych, kartach produktu i fakturach.

Występując o interpretację przepisów podatkowych, chciała potwierdzenia, że skoro wyroby te nie są wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1 – 13 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=F31784F4F75D30C035D5DD3B2F0D9F34?id=296270]ustawy o podatku akcyzowym[/link], który określa wysokość stawek dla poszczególnych wyrobów energetycznych, jest uprawniona do zastosowania zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy.

Organ podatkowy zgodził się co do objęcia zerową stawką akcyzy, zastrzegł jednak, że o zastosowaniu jej decyduje faktyczne przeznaczenie wyrobów, a nie samo ich oznaczenie, a ustawodawca decydując się na takie rozwiązanie, nie traci możliwości kontrolowania, do czego zostanie przeznaczony towar.

Spółka zaskarżyła interpretację do sądu, podnosząc także zarzuty proceduralne, jej zdaniem interpretacja nie zawierała wskazania prawidłowego stanowiska z uzasadnieniem.

Sąd uchylił interpretację. Przywołując [b]wyrok NSA z 20 stycznia 2009 r. (I FSK 1804/07)[/b], stwierdził, że przeznaczenie towaru nie jest tożsame z możliwością jego użycia; w tym wypadku nie przeznaczenie, lecz oznaczenie towaru powinno przesądzać o stawce podatku.

Sąd podkreślił także, że w sytuacji gdy organ uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, błędem było wydanie uzasadnienia niezawierającego jasnej i jednoznacznej odpowiedzi, jak powinien on postąpić.

[i]Autor jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową Firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Łukasz Janiga, starszy konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Krakowie)[/b]

Zasady ustalania przeznaczenia wyrobów akcyzowych stwarzają bardzo istotny problem dla podatników uczestniczących w obrocie nimi. Od momentu wejścia w życie w marcu 2009 r. obecnie obowiązującej ustawy akcyzowej znacznie zmieniły się zasady opodatkowania i obrotu wyrobami energetycznymi.

Dla najważniejszych wyrobów energetycznych w art. 89 ust. 1 pkt 1 – 13 ustawy akcyzowej zostały określone stawki podatku mające do nich zastosowanie.

Dla pozostałych przewidziana została stawka 0 zł, mająca zastosowanie w sytuacji gdy nie są przeznaczone do celów opałowych ani też jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych ani jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Przyporządkowanie do danego wyrobu akcyzowego stawki 0 zł, oprócz konsekwencji w postaci braku obowiązku zapłaty akcyzy, skutkuje w pewnych przypadkach możliwością skorzystania z uproszczeń w produkcji i obrocie.

Przed wejściem w życie obowiązującej ustawy akcyzowej wyroby te były najczęściej opodatkowane, natomiast odpowiednie rozporządzenia ministra finansów przewidywały możliwość zastosowania zwolnień uzależnionych m.in. od przeznaczenia na cele inne niż opałowe lub napędowe. Stosowanie tych zwolnień wymagało jednak spełnienia wielu warunków, w tym najczęściej uzyskiwania od kontrahentów oświadczeń o przeznaczeniu nabywanych wyrobów.

Ponieważ ustawa akcyzowa uzależnia możliwość zastosowania stawki 0 zł od przeznaczenia danych wyrobów, to największe wątpliwości budzi ustalenie zasad określania tego przeznaczenia. W obrocie gospodarczym występuje wiele wyrobów, których właściwości powodują, że mogą one mieć różnorodne zastosowanie w ramach dostępnych procesów technologicznych.

Niemniej w mojej ocenie o przeznaczeniu danego wyrobu powinien decydować ten, kto wprowadza go do obrotu handlowego. Dla zabezpieczenia swojej pozycji powinien w sposób wyraźny komunikować kontrahentom określone przez siebie przeznaczenie oferowanych wyrobów energetycznych, uprawniające do zastosowania stawki 0 zł.

W takim wypadku odpowiedzialność za zużycie wyrobów energetycznych niezgodnie z ich handlowym przeznaczeniem ciążyć będzie na kontrahencie.