Zmiany wprowadzone od początku 2022 r. sprawiły, że podatnikom łatwiej skorzystać z estońskiego CIT. Według danych Ministerstwa Finansów zdecydowało się na to już ponad 5 tys. podatników, podczas gdy w 2021 r. było ich ok. 300. Okazuje się jednak, że skarbówka mnoży przeszkody w interpretacjach, co może prowadzić do wielu sporów.
Przykładem jest najnowsze stanowisko (nr 0111-KDIB1-1.4010.67.2022.4.BS) dotyczące opodatkowania zaliczek wypłacanych udziałowcom na poczet dywidendy. Sprawa dotyczyła spółki rozliczającej się od 2022 r. ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT), która ma jednego wspólnika – osobę fizyczną. Chce wypłacić mu zaliczkę na poczet dywidendy według zasad określonych w kodeksie spółek handlowych. Kwota ta będzie pochodzić z podziału zysku spółki w okresie, gdy była opodatkowana ryczałtem.
Jakie konsekwencje
Spółka miała wątpliwości, jakie będą skutki tej wypłaty na gruncie ustawy o PIT i ustawy o CIT. Zapytała, czy powinna zapłacić podatek do 20. dnia siódmego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym wypłaci zaliczkę.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał inny termin zapłaty. Przypomniał, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Przepis ten „stosuje się odpowiednio” do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
To oznacza, że kwota wypłaconej wspólnikowi zaliczki będzie stanowiła podstawę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Do terminu zapłaty należy zastosować art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Zgodnie z nim podatnik musi zapłacić ryczałt do 20. dnia siódmego miesiąca roku podatkowego (zwykle to 20 lipca). Dyrektor KIS zaznaczył, że przepis ten nie odnosi się do następnego roku podatkowego, ale roku podatkowego, czyli tego roku, w którym uzyskany został dochód z tytułu zaliczki.
