Reklama

Dłużnik czynszowy odda fiskusowi ulgę w podatku od spadku na 110 mkw

Spadkobierca, który skorzystał z ulgi podatkowej na 110 mkw odziedziczonego lokalu, powinien liczyć się z koniecznością jej zwrotu, jeśli z powodu długów czynszowych będzie zmuszony wyprowadzić się z mieszkania przed upływem 5 lat

Publikacja: 24.11.2014 13:24

Dłużnik czynszowy odda fiskusowi ulgę w podatku od spadku na 110 mkw

Foto: www.sxc.hu

Dorota Gajos-Kaniewska

Reklama

Tak wynika z indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej 14 października 2014 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (ITPB2/436-161/14/TJ).

Nie pomieszka 5 lat

Pani C.B. otrzymała w spadku mieszkanie. Chciała uniknąć płacenia podatku od spadków i darowizn, więc w zeznaniu podatkowym oświadczyła, że w odziedziczonym lokalu będzie zamieszkiwać przez pięć lat od dnia złożenia zeznania podatkowego. To pozwalało jej skorzystać z tzw. ulgi na 110 mkw przewidzianej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Polega ona na tym, że do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości 110 mkw powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia tylko części (udziału) budynku mieszkalnego, ulga jest proporcjonalnie mniejsza.

Fiskus ulgę przyznał i pouczył podatniczkę, że w przypadku zbycia lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat organ podatkowy wyda nową decyzję podatkową, która nie będzie uwzględniać ulgi. Wtedy C.B. musiałaby zapłacić podatek od kwoty 54 863 zł.

Z powodu długów czynszowych C.B. Spółdzielnia Mieszkaniowa wystąpiła do sądu z wnioskiem o przejęcie mieszkania na własność na podstawie art. 984 § 2 Kodeksu postępowania cywilnego. C.B. zapytała fiskusa, kto będzie musiał zwrócić ulgę Urzędowi Skarbowemu, jeśli sąd przychyli się do wniosku Spółdzielni. Podatniczka uważa, że ponieważ nie dojdzie do dobrowolnego zbycia lokalu, zwrot ulgi obciążać powinien spółdzielnię.

Zmiana z konieczności

Fiskus uznał stanowisko podatniczki za błędne. Przypomniał, że ulga na 110 mkw z przysługuje po spełnieniu wszystkich warunków wskazanych w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jednym z nich jest zamieszkiwanie w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat. Podatnik może go w tym czasie zbyć, np. sprzedać lub podarować, ale ulgi nie straci, jeśli mimo zbycia nadal będzie w nim mieszkał.

Reklama

Poza tym, zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy, podatnik nie musi obawiać się utraty ulgi, gdy zbycie udziału w budynku lub lokalu było uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych. Jednak wtedy nabycie innego mieszkania (domu) lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę musi nastąpić nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia „konieczność zmiany warunków mieszkaniowych", więc Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał, że interpretując to pojęcie trzeba odwołać się do orzecznictwa sądów administracyjnych.

- Zgodnie z nim konieczność zmiany warunków mieszkaniowych w rozumieniu art. 16 ustawy winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową, gdyż chodzi o kwalifikowaną potrzebę takiej zmiany, a zatem konieczność zmiany warunków mieszkaniowych występuje wówczas, gdy zachodzi nagła, nieoczekiwana sytuacja życiowa, w której znalazł się podatnik, np. w sytuacji, gdy warunki mieszkaniowe wymagają poprawy. Uzasadnieniem zbycia lokalu będzie więc konieczność ulokowania uzyskanych w ten sposób środków w inwestycję mającą na celu poprawę warunków mieszkaniowych, a dochowanie tego przeznaczenia należy rozumieć jako warunek zachowania ulgi – wyjaśnił fiskus.

Stwierdził, że taka sytuacja nie ma miejsca w sprawie C.B., bo ewentualnego przejęcia mieszkania przez spółdzielnię nie można uznać za nieoczekiwaną sytuacją. Będzie ono efektem długotrwałego działania (a właściwie zaniechania) C.B., polegającego na niewywiązywaniu się z obowiązku uiszczania czynszu. Dlatego sprzedaż lokalu w drodze egzekucji z nieruchomości przeprowadzonej przez komornika, spowoduje utratę prawa do ulgi, jeśli po zbyciu C.B. nie będzie już zamieszkiwać w lokalu.

Spółdzielnia nie wyręczy podatnika

Jak wyjaśnił fiskus wyprowadzka z odziedziczonego lokum spowoduje konieczność ustalenia zobowiązania podatkowego obciążającego C.B., a nie Spółdzielnię Mieszkaniową.

- To bowiem Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku od spadków i darowizn i to ona była adresatem decyzji o umorzeniu postępowania podatkowego w związku z niewystąpieniem podstawy opodatkowania na skutek zastosowania preferencji podatkowej. W efekcie to Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do zapłaty podatku od spadków i darowizn wynikającego z decyzji – stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy.