Gmina nie odliczy VAT od inwestycji

Tak wynika z interpretacji dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z 2 września 2015 r. (nr IBPP3/4512-445/15/EJ). Gmina, na której wniosek izba wydala interpretację dotyczącą odliczenia VAT uzbrojenia terenów inwestycyjnych, korzystała z dotacji unijnych. Prawdopodobnie dlatego sama twierdziła, że nie ma prawa do odliczenia VAT.

Opisała, że uzbroiła wolne tereny inwestycyjne usytuowane na działce o łącznej powierzchni 8,6014 ha. Inwestycja przylega do terenów specjalnej strefy ekonomicznej, na których usytuowany jest park przemysłowo-technologiczny. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego teren, na którym zlokalizowana została inwestycja, przeznaczony jest pod zabudowę usługowo-produkcyjną.

W ramach inwestycji gmina wykonała ciąg ulic, chodników, ścieżek rowerowych, sieci wodociągowe, kanalizację i kanalizację deszczową, sieć energetyczną i oświetlenie terenu, kanalizację teletechniczną i inne urządzenia infrastrukturalne. Celem projektu jest zwiększenie atrakcyjności gminy w oczach inwestorów.

Po zakończeniu realizacji projektu gmina zamierza sprzedać działkę w całości lub podzieloną zgodnie z układem dróg dojazdowych inwestorom chcącym zlokalizować swoją firmę na terenie miasta. Infrastruktura powstała w ramach projektu, nie będzie sprzedana i pozostanie własnością gminy; ona będzie ponosić koszty związane z eksploatacją oraz bieżącym utrzymaniem wybudowanej infrastruktury.

Gmina planuje przekazanie infrastruktury w zarząd wyspecjalizowanej jednostce. Będzie to albo gminna jednostka organizacyjna posiadająca oddzielną podmiotowość podatkową, albo operator zewnętrzny wyłoniony w przetargu. W obydwu przypadkach przekazanie będzie nieodpłatne, a gmina będzie corocznie przekazywała operatorowi środki na utrzymanie infrastruktury. Operator wyłoni dostawców niezbędnych mediów, którym odpłatnie przekaże sieć przesyłową. Gmina natomiast nie będzie uzyskiwać z tego tytułu wynagrodzenia.

Realizacja projektu, jak twierdziła gmina, była związana z wykonywaniem przez nią zadań publicznoprawnych, dotyczących m.in. zapewnienia ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania ścieków komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną oraz działalność w zakresie telekomunikacji. Uznała, że nie ma prawa do odliczenia VAT z tej inwestycji. Izba zgodziła się z tym stanowiskiem, nie dopatrzyła się związku wydatków gminy z planowaną sprzedażą uzbrojonej działki.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 1 podatnikowi, który wykorzystuje kupowane towary lub usługi do wykonywania czynności opodatkowanych.

– Gmina, nabywając towary i usługi celem zrealizowania inwestycji, nie nabyła ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, zatem nie spełni przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – uznała izba.

Komentarz eksperta

Jacek Matarewicz, adwokat, doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg Tomczykowski sp. z o.o.

W przedstawionym stanie faktycznym wnioskująca o wydanie interpretacji indywidualnej gmina wyraźnie zaznaczyła, że przyszła sprzedaż działki inwestorom chcącym zlokalizować swoją firmę na jej terenie nastąpi z wyłączeniem infrastruktury powstałej w ramach projektu, tj. bez elementów, od których potencjalne odliczenie VAT budziło wątpliwości gminy. Jeżeli więc powstałe w ramach inwestycji uzbrojenie (m.in. sieć wodociągowa, transformatorowa, sanitarna, ciągi piesze lub ciąg ulic łączących teren zabudowy usługowo-produkcyjnej z drogą wojewódzką) pozostanie własnością gminy i – co ważniejsze – ona nie będzie dokonywać czynności podlegających opodatkowaniu VAT z wykorzystaniem tego uzbrojenia, to nie można stwierdzić, że gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego w tym zakresie. W pierwszej kolejności to podatnik ocenia, w jakim charakterze i w jakiej części w poszczególnych rodzajach swojej aktywności (podatnik VAT/niepodatnik/podatnik zwolniony z VAT) będzie wykorzystywał nabywane towary i usługi. Skoro więc pytający podatnik (gmina) sam wskazuje, że nie będzie wykorzystywał majątku w swojej działalności opodatkowanej VAT, to organ nie miał innego wyjścia niż uznanie jego stanowiska za prawidłowe.

Warto jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy gmina ma świadomość, że podstawowym celem określonego projektu jest zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej gminy, zapewnienie korzystnych warunków lokalizowania działalności gospodarczej przez potencjalnych przedsiębiorców, a w efekcie korzystniejsza dla gminy podlegająca opodatkowaniu VAT sprzedaż nieruchomości, jak było również w tym przypadku, to brak powiązania tych inwestycji z działalnością podlegającą reżimowi VAT wydaje się, delikatnie mówiąc, nietypowy.

Budżet Państwa Podatki Interpretacje i Wyjaśnienia Urzędów Zadania Samorządu Finanse samorządu Nieruchomości