Stary spadek bez prawa do zwolnienia z podatku - interpretacja podatkowa

Przy rozliczeniu spadku kluczowa jest data jego nabycia, czyli śmierci spadkodawcy. Wyjaśnił to w interpretacji dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Sprawa dotyczyła podatniczki, która nabyła spadek po ojcu zmarłym w lipcu 2006 r. Dopiero jednak w 2018 r. złożyła do sądu rejonowego wniosek o stwierdzenie nabycia. Postanowienie sądu uprawomocniło się 15 sierpnia 2018 r.

Podatniczka wystąpiła o interpretację, by potwierdzić, że może skorzystać ze zwolnienia z podatku, jeśli zawiadomi fiskusa na druku SD-Z2. Jej zdaniem sześciomiesięczny termin, w którym spadkobierca ma prawo do zwolnienia, liczy się od dnia uprawomocnienia wyroku sądu.

Dyrektor KIS uznał jednak jej stanowisko za nieprawidłowe. Zaznaczył, że w sprawie należy zastosować przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2006 r. Nabycie spadku nastąpiło bowiem przed 1 stycznia 2007 r. Zgodnie z art. 924 kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast stosownie do art. 925 tej ustawy, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. To oznacza, że w analizowanej sprawie nastąpiło to 8 lipca 2006 r.

– Prawomocne postanowienie sądu ma natomiast charakter deklaratoryjny i stwierdza jedynie nabycie spadku – stwierdził dyrektor KIS.

Zaznaczył też, że termin nabycia spadku nie jest tożsamy z datą powstania obowiązku podatkowego. Stosownie do art. 5 i art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy oraz powstaje z chwilą przyjęcia spadku. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 tej ustawy, jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma. Jeśli takim pismem jest orzeczenie sądu, to z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia.

Dyrektor KIS stwierdził, że skoro nabycie spadku nastąpiło w 2006 r., to podatniczka nie skorzysta ze zwolnienia przewidzianego dla zerowej grupy podatkowej, które weszło w życie 1 stycznia 2007 r.

„Zasadnicze znaczenie ma data nabycia spadku (data śmierci spadkodawcy), tj. 8 lipca 2006 r. Uprawomocnienie się 15 sierpnia 2018 r. postanowienia sądu ma jedynie znaczenie dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego" – czytamy w interpretacji.

To oznacza, że kobieta zapłaci daninę na zasadach przewidzianych dla pierwszej grupy podatkowej. Zalicza się do niej: małżonka, zstępnych (dzieci, wnuki), wstępnych (rodzice, dziadkowie), pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów. W ciągu miesiąca od powstania obowiązku podatkowego (uprawomocnienia się orzeczenia sądu) kobieta powinna złożyć zeznanie podatkowe. Służy do tego druk SD-3, w którym wykaże nabyty w spadku majątek i jego wartość.

Stawka podatku zależy od stopnia pokrewieństwa. Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeśli nabywca należy do pierwszej grupy podatkowej, opodatkowaniu podlega nabycie o czystej wartości przekraczającej 9637 zł. Opodatkowanie rośnie proporcjonalnie do nadwyżki. Gdy ta przekracza 20,5 tys. zł, płaci się maksymalnie 7 proc. daniny.

nr interpretacji: 0111-KDIB4.4015. 145.2018.1.PM