Prawnik po pomyślnie zakończonym egzaminie zawodowym złożył wniosek o wpis na listę adwokatów. W związku z tym, iż chciał rozpocząć prowadzenie działalności w formie kancelarii adwokackiej, zwrócił się do organu skarbowego z pytaniem o możliwość zaliczenia wydatków na aplikacje do kosztów uzyskania przychodów.

- Czy w przypadku rozpoczęcia wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej, polegającej na wykonywaniu zawodu adwokata w kancelarii adwokackiej, będę mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki, które poniesione zostały przed rozpoczęciem prowadzenia działalności w celu zdobycia uprawnień wykonywania zawodu adwokata? – zapytał Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach świeżo upieczony adwokat.

W tej kwestii sądy administracyjne są podzielone. Przykładowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uznał w orzeczeniu z 25 marca 2014 r. (sygn. akt I SA/Rz 31/14), iż wydatki ponoszone na aplikację adwokacką są związane z uzyskaniem uprawnień zawodowych, a nie z uzyskaniem przychodu z działalności prowadzonej w formie kancelarii adwokackiej. Tym samym nie można ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Na podobnym stanowisku stają w interpretacjach dyrektorzy izb skarbowych. Tak też było w opisywanej sprawie. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (nr interpretacji IBPBI/1/415-604/14/SK) stwierdził, iż aby związane z uzyskaniem uprawnień do wykonywania zawodu adwokata, mogły być uznane za koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, muszą być ponoszone w celu osiągnięcia przychodów z tego właśnie źródła przychodów.

- Skoro wydatki zostały poniesione (niektóre na długo) przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, to brak jest związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem, a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie – wskazał organ podatkowy.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, wydatki związane z odbytą aplikacją adwokacką nie były poniesione w celu uzyskania przychodu. - Celem ponoszenia tego rodzaju wydatków było zdobycie wiedzy i umiejętności oraz zdobycie nowych uprawnień, a nie osiągnięcie przychodów z konkretnego źródła, jakim jest działalność gospodarcza. W konsekwencji, koszty aplikacji adwokackiej należy zaliczyć do wydatków o charakterze osobistym, związanych z podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy i umiejętności prawniczych. Z tej też przyczyny, nie będzie można ich uznać za koszty uzyskania przychodów działalności gospodarczej, którą Wnioskodawca zamierza rozpocząć – wyjaśnił Dyrektor.