Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji (IPTPP3/4512-326/15-4/JM) z 27 października rozstrzygnął, jak rozliczyć VAT od wpłat dokonywanych na poczet usług. Z wnioskiem o interpretację wystąpiła gmina, która jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT. Przystąpiła ona do projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na lata 2007–2013. Polega on na montażu zestawów solarnych na budynkach należących do osób fizycznych, osób prawnych oraz samej gminy. Projekt obejmuje spółdzielnie i wspólnoty mieszkaniowe, klasztor oraz domy mieszkalne, w których prowadzona jest działalność gospodarcza. 85 proc. kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu jest finansowanych ze środków europejskich. Wkład własny gminy wynosi 15 proc.
Gmina zawiera umowy cywilnoprawne z właścicielami nieruchomości. Zobowiązuje się w nich do montażu zestawów solarnych. W zamian właściciele poniosą 15 proc. kwalifikowalnych kosztów inwestycji. Zobowiązują się oni do wpłaty zaliczek. Po wpłacie montowany jest zestaw solarny i następuje odbiór instalacji. Ostateczne rozliczenie kosztów nastąpi po zakończeniu projektu. Zamontowane w budynku zestawy solarne pozostaną własnością gminy przez co najmniej pięć lat od zatwierdzenia końcowego wniosku o płatność. Przeniesienie własności zależy od wszystkich wpłat.
Gmina zapytała, jaką datę należy przyjąć za dzień wykonania usługi montażu zestawów solarnych w celu prawidłowego rozpoznania daty powstania obowiązku podatkowego. Jej zdaniem wykonanie usługi nastąpi z chwilą faktycznego przekazania kompletnej instalacji solarnej właścicielowi budynku. W przypadku wykonania instalacji na rzecz innego podatnika VAT lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem (np. spółdzielnia mieszkaniowa) obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury, z uwzględnieniem konsekwencji przewidzianych w art. 19a ust. 7 ustawy o VAT. W tym przypadku gmina ma obowiązek wystawienia faktury w terminie 30 dni od dnia zawarcia umowy przenoszącej własność instalacji solarnej na właściciela obiektu. W pozostałych przypadkach (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wykonania usługi, czyli w dacie przekazania na własność instalacji solarnej.
Jeżeli przed przekazaniem instalacji na własność nastąpi zapłata całości lub części należności na poczet ceny usługi, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty. W obu przypadkach obowiązek podatkowy powstanie z chwilą zapłaty zaliczki od otrzymanej kwoty.
Dyrektor izby skarbowej uznał stanowisko gminy za prawidłowe. Wskazał, że opodatkowaniu VAT podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata. Wyjątkiem jest uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług. W tym przypadku czynnością, jakiej gmina dokona na rzecz właściciela nieruchomości, będzie usługa montażu zestawów solarnych, na poczet której gmina pobiera określoną w umowie wpłatę. Środki te będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez gminę usług na rzecz uczestników projektu. Dokonane wpłaty, o których mowa we wniosku, stanowią zaliczki na poczet przyszłej usługi. Jej zakończenie nastąpi po pięciu latach od zamontowania zestawów solarnych.
