Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu budowy infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej dla działek przeznaczonych do sprzedaży – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 29 maja 2018 r., sygn. I SA/Bd 242/18.
Wniosek o interpretację
Gmina wystąpiła o wydanie interpretacji w zakresie podatku VAT. We wniosku wskazała, że posiada w swoim zasobie szereg nieruchomości, z których część przeznaczona jest do sprzedaży pod zabudowę mieszkaniową, usługową oraz rekreacji indywidualnej. W celu zwiększenia atrakcyjności nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży, gmina zrealizowała projekty inwestycyjne, których celem było uzbrojenie działek w niezbędną infrastrukturę wodno-kanalizacyjną. Poniosła w tym zakresie szereg wydatków, m.in.: na nabycie usług wykonania dokumentacji projektowej, na prace budowlane związane z rozbudową sieci wodno-kanalizacyjnej, na usługi pełnienia nadzoru.
Czytaj także: VAT: opodatkowanie zamiany nieruchomości między gminą i Skarbem Państwa
We wniosku zaznaczyła, że koszty, o które pyta dotyczą tylko i wyłącznie gruntów przeznaczonych pod zabudowę (w szczególności nie są to wydatki o charakterze ogólnym, które dotyczyłyby wszystkich gruntów posiadanych przez gminę), jak również że poniesione wydatki związane są wyłącznie z konkretnymi działkami (gruntami) przeznaczonymi do sprzedaży, która to sprzedaż ta będzie opodatkowana według stawki 23 proc. Wytworzona infrastruktura służyć ma jedynie uatrakcyjnieniu i podniesieniu wartości działek na sprzedaż, tj. przy jej wykorzystaniu gmina nie będzie świadczyć na rzecz nabywców działek usług doprowadzania wody i odbioru ścieków, ani samodzielnie ani poprzez żadną z gminnych jednostek organizacyjnych (usługi takie świadczyć będzie odrębny od gminy podmiot gospodarczy, któremu infrastruktura zostanie przekazana na podstawie nieodpłatnej umowy w zakresie administrowania). Gmina zapytała, czy przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektów uzbrojenia działek. Sama stanęła na stanowisku, że prawo takie jej przysługuje.
Stanowisko organu podatkowego
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji Nr 0115-KDIT1-2.4012.821.2017. 2.AD z 22 stycznia 2018 r. uznał stanowisko gminy za nieprawidłowe. Wskazał na art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, odpowiednie przepisy Dyrektywy 2006/112 oraz orzecznictwo TSUE, z którego wynika, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego jedynie od wydatków poniesionych w celach związanych z działalnością podlegającą opodatkowaniu VAT i jednocześnie nie jest uprawniony do odliczenia podatku od wydatków nabytych do celów działalności nieodpłatnej lub w charakterze władzy publicznej. Uznał następnie, że analiza przedstawionego stanu faktycznego prowadzi do wniosku, że skoro gmina – jak wynika z treści wniosku – nie świadczy i nie będzie świadczyć za pomocą wytworzonej infrastruktury usług doprowadzania wody i odbioru ścieków, ani samodzielnie ani poprzez żadną z gminnych jednostek organizacyjnych, lecz inwestycję tę przekaże nieodpłatnie na rzecz odrębnego podmiotu gospodarczego, który za jej pomocą samodzielnie świadczyć będzie usługi w tym zakresie, to przy uwzględnieniu zapisu ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. projektów. Co prawda gmina sprzedając działki będzie zawierała umowy cywilnoprawne i w tym zakresie wystąpi w charakterze podatnika VAT, jednak fakt ten nie może mieć wpływu na przyznanie jej prawa do odliczenia VAT naliczonego przy realizacji przedmiotowych, odrębnych od zbycia działek, przedsięwzięć.
