Zwolnienie z VAT dostawy działki, na której znajdują się instalacje przesyłowe oraz inne budowle

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dyrektor KIS) w interpretacji z 14 maja 2018 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4012.142.2018. 1.SS) rozstrzygnął kwestię dotyczącą zastosowania zwolnienia z VAT do dostawy działki, na której znajdują się instalacje przesyłowe oraz inne budowle.

Czytaj także: Kable przesyłowe na popaństwowych gruntach - czy firmy zapłacą za służebność przesyłu

Wniosek o interpretację złożyła gmina będąca od 1992 r. właścicielem działki, która nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, a w ewidencji gruntów i budynków jest oznaczona jako „droga". Na części przedmiotowej działki jeszcze w 2008 r. gmina wybudowała asfaltowy zjazd z drogi krajowej, który w rozumieniu prawa budowlanego stanowi budowlę. Ponadto, przez działkę przebiega sieć kanalizacji deszczowej oraz sieć energetyczna, które stanowią urządzenia budowlane i nie są własnością gminy. Dodatkowo, część działki została przez gminę wydzierżawiona na rzecz prywatnego podmiotu, który na podstawie decyzji o warunkach zabudowy wybudował na działce reklamę świetlną. Gmina podała we wniosku, że zamierza sprzedać opisaną działkę w celu poprawy zagospodarowania nieruchomości sąsiadującej, a sama sprzedaż zostałaby dokonana na rzecz dotychczasowego dzierżawcy części działki.

W związku z powyższym, gmina zadała pytanie, czy dostawa opisanej działki będzie korzystała ze zwolnienia z VAT. Zdaniem gminy, ze względu na fakt, iż na przedmiotowej nieruchomości znajduje się asfaltowy zjazd z drogi, totem reklamowy oraz instalacje przesyłowe, nieruchomość ta powinna zostać potraktowana jako nieruchomość zabudowana z perspektywy VAT. W konsekwencji, część działki która była dotychczas wydzierżawiana, powinna w opinii gminy korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż minęły 2 lata od pierwszego zasiedlenia budowli.

Co do pozostałej części działki, gmina wskazała na przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, na mocy którego zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosi takie wydatki, to były one niższe niż 30 proc. wartości początkowej tych obiektów. Gmina podała że ww. przesłanki są spełnione, gdyż w stosunku do budowy zjazdu asfaltowego gminie nie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT, a budowla ta nie była wykorzystywana do czynności generujących prawo do odliczenia VAT. W konsekwencji dostawa opisanej działki powinna być zdaniem gminy w całości zwolniona z VAT.

Dyrektor KIS uznał stanowisko gminy za nieprawidłowe. W uzasadnieniu swojego stanowiska organ odniósł się do przepisów regulujących zwolnienie z VAT, wskazując że badanie przesłanek zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT jest bezzasadne, jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części jest objęta zwolnieniem opisanym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Następnie organ dokonał obszernej analizy przepisów prawa budowlanego i cywilnego, która doprowadziła do konkluzji, iż instalacje przesyłowe znajdujące się na działce nie stanowią części składowych gruntu, zatem nie są przedmiotem sprzedaży. Dodatkowo, dyrektor KIS zauważył, że w ramach sprzedaży nie doszło do rozliczenia nakładów poniesionych przez dzierżawcę na wybudowanie reklamy świetlnej, więc gmina nie weszła w ekonomiczne posiadanie totemu reklamowego. Konsekwencją powyższego było uznanie, że w stosunku do ww. obiektów nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, zatem nie będą one przedmiotem dostawy towarów.

Co do asfaltowego zjazdu znajdującego się na działce, organ stwierdził, że w stosunku do tej budowli upłynął już ponad 2-letni okres od jej pierwszego zasiedlenia i gmina nie ponosiła nakładów na jej ulepszenie, a zatem ta część nieruchomości będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. pkt 10 ustawy o VAT. Podsumowując, organ uznał, że dostawa przedmiotowej działki będzie korzystała ze zwolnienia z VAT wyłącznie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. ?

Janina Fornalik doradca podatkowy, partner w MDDP

Stanowisko organu podatkowego zaprezentowane w omawianej interpretacji jest moim zdaniem słuszne. Przepisy dotyczące opodatkowania VAT nieruchomości są materią niezwykle skomplikowaną, w szczególności w odniesieniu do różnych specyficznych stanów faktycznych, jakie występują w życiu gospodarczym, dlatego też każda transakcja wymaga szczegółowej analizy. W analizowanej sprawie kwestią kluczową było określenie statusu budowli znajdujących się na działce, ponieważ od niego zależy sposób opodatkowania całej nieruchomości. Nie budziła wątpliwości kwestia asfaltowego podjazdu, który był używany już dłużej niż 2 lata. Organ zasadnie uznał, że z punktu widzenia oceny skutków dla celów VAT należy zupełnie wyłączyć z zakresu analizy baner reklamowy wybudowany przez dzierżawcę gruntu, na rzecz którego działka jest obecnie sprzedawana. Mimo że cywilnoprawnie baner będzie przedmiotem transakcji, jednak dla celów VAT nie przejdzie na nabywcę prawo do dysponowania nim jak właściciel, gdyż od początku nabywca (wcześniejszy dzierżawca) takie prawo posiadał. Słusznie organy podatkowe zaczęły w tej mierze stosować podejście, które od kilku już lat prezentowały sądy administracyjne, np. NSA w wyroku z 1 października 2013 r. (sygn. akt I FSK 310/12).