Dodatkowe usługi komunalne bez VAT - interpretacja podatkowa

Usługi w zakresie odbioru i zagospodarowania zwiększonych ilości odpadów komunalnych nie podlegają opodatkowaniu VAT

Publikacja: 19.07.2016 02:00

Dodatkowe usługi komunalne bez VAT - interpretacja podatkowa

Foto: Fotolia.com

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach rozstrzygnął w interpretacji z 27 czerwca 2016 r. (IBPP2/4512-312/16/ICz) kwestię opodatkowania podatkiem VAT świadczonych przez gminę usług dodatkowych w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów. Zgodnie z ustawą o utrzymaniu porządku i czystości w gminach, w zamian za opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi gmina zapewnia właścicielom nieruchomości pozbywanie się wszystkich rodzajów odpadów komunalnych. Niektóre rodzaje odpadów pobierane są bezpośrednio z terenu nieruchomości, inne zaś w tzw. punktach selektywnego zbierania odpadów komunalnych. W zakresie tych ostatnich, w zamian za opłatę uiszczaną przez właściciela nieruchomości, gmina odbiera nielimitowane ilości odpadów zielonych oraz limitowane ilości odpadów budowlanych i rozbiórkowych.

Niezależnie od powyższego, Rada Miasta podjęła uchwałę w sprawie określenia rodzaju dodatkowych usług świadczonych przez gminę w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów oraz wysokości ceny za te usługi. Przedmiotowe usługi obejmują jednorazowe podstawienie pojemnika na odpady budowlane i rozbiórkowe, jednorazowe podstawienie pojemnika na odpady zielone oraz odbiór i transport tych odpadów z terenu nieruchomości do punktu selektywnego odbioru odpadów, a także odbiór w tym punkcie ponadlimitowej ilości odpadów budowlanych i rozbiórkowych wraz z ich zagospodarowaniem.

Gmina zapytała, według jakiej stawki podatku VAT powinna opodatkować opisane powyżej usługi dodatkowe. Sama stanęła na stanowisku, że usługi tego rodzaju należy opodatkować według stawki 8 proc.

Powyższe stanowisko dyrektor izby skarbowej uznał za nieprawidłowe. W ocenie organu podatkowego tego rodzaju usługi w ogóle nie podlegają opodatkowaniu VAT. Zdaniem organu, usługi polegające na odbiorze i zagospodarowaniu dodatkowej ilości odpadów komunalnych mają ten sam charakter przedmiotowy co usługi polegające na odbiorze i zagospodarowaniu odpadów w ilościach podstawowych, tzn. polegają na odbiorze i zagospodarowaniu odpadów komunalnych i znajdują swoją podstawę w przepisach ustawy oraz aktach prawa miejscowego.

Usługi dodatkowe są więc w istocie rzeczy usługami w zakresie odbioru i zagospodarowania odpadów komunalnych, które stanowią zadania własne gminy. Na kwalifikację tę nie ma wpływu ilość odebranych odpadów. W ocenie organu podatkowego za takim podejściem przemawia również fakt, że ustalając opłatę za świadczenie usług dodatkowych gmina występuje – analogicznie jak przy ustalaniu opłaty za usługi „podstawowe" – w pozycji nadrzędnej w stosunku do właścicieli nieruchomości wykonując w tym zakresie zadania z zakresu władzy publicznej określone przepisami ustawy o samorządzie gminnym.

Usługi dodatkowe w zakresie odbioru i zagospodarowania odpadów komunalnych stanowią uzupełnienie podstawowego świadczenia gminy na rzecz mieszkańców. Określony w ustawie o utrzymaniu porządku i czystości w gminie charakter opłaty wskazuje, że w istocie rzeczy mamy do czynienia z daniną publiczną – opłata ustalana jest w sposób określony w ustawie i stanowi dochód gminy przeznaczony na działania wykonywane w interesie publicznym. Oznacza to, że gmina z tytułu realizacji omawianych usług podlega wyłączeniu z kręgu podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, a w konsekwencji, że usługi te nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Komentarz eksperta

Agnieszka Bieńkowska, doradca podatkowy, partner w MDDP

Stanowisko przedstawione w omawianej interpretacji wpisuje się w poglądy wyrażane w tym zakresie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W prawomocnym wyroku z 12 marca 2014 r., I SA/Łd 15/14, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi stwierdził, że skoro organizowanie odbioru odpadów komunalnych należy do zadań gminy, zadania te gmina wykonuje w sposób właściwy dla organów władzy publicznej, a odpady budowlane są w istocie odpadami komunalnymi, to gmina w zakresie ich świadczenia nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT. W ocenie sądu, co do zasady nie ma przeszkód, aby gmina wykonywała usługi dodatkowe w zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi działając w charakterze podatnika podatku VAT. Zasadniczym warunkiem jest jednak, aby rzeczywiście były to usługi dodatkowe, a nie te, które jednostka samorządu jest zobowiązana wykonywać w sposób charakterystyczny dla organu władzy publicznej i narzucony przez ustawę. Przykładem takich usług dodatkowych świadczonych przez gminy w zamian za cenę na podstawie umowy może być sprzątanie terenu nieruchomości z odpadów komunalnych. W zakresie takiej usługi gmina wyręczy właściciela nieruchomości z obowiązków, które na nim spoczywają (art. 5 ust. 1 pkt. 3 i 3b ustawy o utrzymaniu porządku i czystości w gminie – zbieranie i pozbywanie się powstałych na terenie nieruchomości odpadów komunalnych). Tego rodzaju usługą jest również utrzymanie w czystości i we właściwym stanie technicznym pojemników służących do gromadzenia odpadów komunalnych (art. 5 ust. 1 pkt. 1 wyżej wymienionej ustawy). Nie jest nią natomiast usługa, którą gmina zobowiązana jest świadczyć na rzecz właścicieli nieruchomości na podstawie ustawy. Analogiczne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjnych w wyroku z 8 grudnia 2015 r., I FSK 1192/14.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach rozstrzygnął w interpretacji z 27 czerwca 2016 r. (IBPP2/4512-312/16/ICz) kwestię opodatkowania podatkiem VAT świadczonych przez gminę usług dodatkowych w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów. Zgodnie z ustawą o utrzymaniu porządku i czystości w gminach, w zamian za opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi gmina zapewnia właścicielom nieruchomości pozbywanie się wszystkich rodzajów odpadów komunalnych. Niektóre rodzaje odpadów pobierane są bezpośrednio z terenu nieruchomości, inne zaś w tzw. punktach selektywnego zbierania odpadów komunalnych. W zakresie tych ostatnich, w zamian za opłatę uiszczaną przez właściciela nieruchomości, gmina odbiera nielimitowane ilości odpadów zielonych oraz limitowane ilości odpadów budowlanych i rozbiórkowych.

Pozostało 85% artykułu
Konsumenci
Pozew grupowy oszukanych na pompy ciepła. Sąd wydał zabezpieczenie
https://track.adform.net/adfserve/?bn=77855207;1x1inv=1;srctype=3;gdpr=${gdpr};gdpr_consent=${gdpr_consent_50};ord=[timestamp]
Sądy i trybunały
Dr Tomasz Zalasiński: W Trybunale Konstytucyjnym gorzej już nie będzie
Konsumenci
TSUE wydał ważny wyrok dla frankowiczów. To pokłosie sprawy Getin Banku
Nieruchomości
Właściciele starych budynków mogą mieć problem. Wygasają ważne przepisy
Materiał Promocyjny
Bank Pekao wchodzi w świat gamingu ze swoją planszą w Fortnite
Prawo rodzinne
Przy rozwodzie z żoną trzeba się też rozstać z częścią krów