VAT: budowa węzła informatycznego bez prawa do odliczenia podatku

Gmina nie odliczy VAT od budowy węzła informatycznego, który nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych.

Publikacja: 02.02.2016 01:00

Foto: 123rf

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 12 stycznia 2016 r. (IBPP3/4512-811/15/BJ) rozstrzygnął kwestie rozliczenia podatku od inwestycji, która będzie wykorzystywana do działalności publicznoprawnej.

Sprawa dotyczyła gminy, która realizuje projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu na lata 2007–2013. Celem projektu jest zbudowanie platformy integracyjno-analitycznej. Pozwoli to skonsolidować informacje dotyczące miasta i na tej podstawie dokonywać analiz, których wyniki będą udostępniane mieszkańcom, potencjalnym inwestorom, a przede wszystkim wykorzystywane w codziennej pracy przez pracowników administracji. Dane te gromadzone są w Centralnym Repozytorium Danych (CRD). Podstawę systemu stanowią produkty i rozwiązania autorskie dostarczone przez głównego wykonawcę tego projektu – firmę zewnętrzną.

Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. Na fakturach dokumentujących nabywane na potrzeby realizacji projektu towary i usługi jest wskazana jako nabywca. Węzeł będzie wykorzystywany do działalności publicznoprawnej, nie cywilnoprawnej, która nie podlega opodatkowaniu VAT. Usługi świadczone z wykorzystaniem systemu będą nieodpłatne.

Gmina zapytała, czy istnieje możliwość odliczenia lub zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu. Jej zdaniem nie ma takiej możliwości.

Dyrektor izby skarbowej uznał jej stanowisko za prawidłowe. Przypomniał, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom VAT. Poza tym towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem odliczenia jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Takiej możliwości nie ma w przypadku czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Dyrektor izby zwrócił też uwagę, że organ administracji może być uznany za podatnika VAT w dwóch przypadkach: gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Tymczasem Węzeł Infrastruktury Informacji Przestrzennej nie będzie wykorzystywany do obsługiwania czynności o charakterze cywilnoprawnym. Będzie wykorzystywany tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Dyrektor izby stwierdził na tej podstawie, że gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, ponieważ zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Tym samym nie ma możliwości otrzymania zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku naliczonego na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia ministra finansów z 16 grudnia 2013 r., gdyż środki wskazane we wniosku, nie są środkami, o których mowa w zawartych tam regulacjach.

—Monika Pogroszewska

Komentarz eksperta

Marcin Brzezin, menedżer w dziale doradztwa podatkowego w zespole ds. VAT w KPMG w Polsce

Jak wynika ze stanu faktycznego sprawy, gmina chciała ustalić czy w przypadku nabycia określonych usług IT przysługuje jej prawo do odliczenia VAT. Celem projektu współfinansowanego ze środków unijnych było zbudowanie platformy integracyjno-analitycznej, która pozwoliłaby na skonsolidowanie informacji dotyczących miasta oraz dokonywanie analiz, których wyniki byłyby udostępniane mieszkańcom, inwestorom, a także wykorzystywane w codziennej pracy przez pracowników administracji (interaktywne mapy, informacje przestrzenne itp.).

Organ podatkowy, zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym we wniosku, potwierdził, że gminie nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu nabycia przedmiotowych usług. Wynika to z faktu, jak wskazuje sama gmina, że – usługi świadczone z wykorzystaniem powstałego systemu będą nieodpłatne i nie będą one miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych – system będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Oczywiście w świetle art. 86 ustawy o VAT, który określa przesłanki warunkujące możliwość odliczenia podatku VAT, stanowisko gminy i MF jest prawidłowe. Gmina nie może bowiem odliczyć naliczonego podatku, ponieważ stworzona infrastruktura informatyczna nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych (niespełnienie przesłanki z art. 86 ustawy).

Natomiast, gdyby jednak węzeł informatyczny był wykorzystywany również do czynności opodatkowanych i istniałby związek nabycia omawianych usług IT z dokonywaną sprzedażą – gmina mogłaby rozważyć częściowe odliczenie podatku (w proporcji, w jakiej wykorzystanie systemu wykazywałoby związek z czynnościami opodatkowanymi VAT).

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 12 stycznia 2016 r. (IBPP3/4512-811/15/BJ) rozstrzygnął kwestie rozliczenia podatku od inwestycji, która będzie wykorzystywana do działalności publicznoprawnej.

Sprawa dotyczyła gminy, która realizuje projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu na lata 2007–2013. Celem projektu jest zbudowanie platformy integracyjno-analitycznej. Pozwoli to skonsolidować informacje dotyczące miasta i na tej podstawie dokonywać analiz, których wyniki będą udostępniane mieszkańcom, potencjalnym inwestorom, a przede wszystkim wykorzystywane w codziennej pracy przez pracowników administracji. Dane te gromadzone są w Centralnym Repozytorium Danych (CRD). Podstawę systemu stanowią produkty i rozwiązania autorskie dostarczone przez głównego wykonawcę tego projektu – firmę zewnętrzną.

Pozostało 85% artykułu
Konsumenci
Pozew grupowy oszukanych na pompy ciepła. Sąd wydał zabezpieczenie
https://track.adform.net/adfserve/?bn=77855207;1x1inv=1;srctype=3;gdpr=${gdpr};gdpr_consent=${gdpr_consent_50};ord=[timestamp]
Sądy i trybunały
Dr Tomasz Zalasiński: W Trybunale Konstytucyjnym gorzej już nie będzie
Konsumenci
TSUE wydał ważny wyrok dla frankowiczów. To pokłosie sprawy Getin Banku
Nieruchomości
Właściciele starych budynków mogą mieć problem. Wygasają ważne przepisy
Materiał Promocyjny
Bank Pekao wchodzi w świat gamingu ze swoją planszą w Fortnite
Prawo rodzinne
Przy rozwodzie z żoną trzeba się też rozstać z częścią krów