W porównaniu do regulacji obowiązujących do końca roku 2018, zmiany ukierunkowane są na ujednolicenie wymogów z rezultatami projektu BEPS. Warto jednak zwrócić uwagę, że przepisy Rozporządzenia TPD wprowadziły kilka nowych elementów, do których zalicza się między innymi obowiązek wskazania rynków geograficznych na których operuje podatnik oraz przedmiotu działalności swoich kontrahentów. Co więcej, do nowej dokumentacji na poziomie lokalnym należy dołączyć interpretacje podatkowe dotyczące transakcji, co pomoże w weryfikacji rzeczywistych warunków transakcji, w oparciu o które organy podatkowe będą przeprowadzać szacowanie dochodów. W kontekście przygotowania dokumentacji podatkowej należy mieć na względzie nowy art. 11c ust 3 CIT, zgodnie z którym określając wysokość dochodu (straty) podatnika organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji. Zatem decydujące dla oceny stanu fatycznego będzie faktyczne zachowanie stron, a nie wyłącznie postanowienia umowne.

Analiza cen transferowych

Od 2019 roku każda dokumentacja lokalna będzie musiała zawierać analizę cen transferowych, tj. analizę porównawczą (tzw. benchmark) lub analizę zgodności (w przypadku gdy sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności). O czym warto wspomnieć, aktualnie obowiązujące przepisy wykonawcze precyzyjnie wskazują, jakie elementy powinna zawierać analiza danych porównawczych, co w pewnym sensie narzuca sposób jej przeprowadzania oraz decyduje o treści raportu ją dokumentującego.

Termin sporządzenia dokumentacji lokalnej

Termin na przygotowanie lokalnej dokumentacji cen transferowych to 9 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego. Podobnie jak pod starymi przepisami, na wezwanie organu podatnik ma 7 dni na przedstawienie lokalnej dokumentacji.

Zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego dla transakcji wewnątrzkrajowych

W celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach rynkowych, podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy, dla transakcji realizowanej z podmiotami powiązanymi, które przekroczyły określony próg materialności.

W obowiązujących od stycznia br. przepisach przewidziano jednak katalog zwolnień z obowiązku dokumentacyjnego. Przede wszystkim obowiązek nie wystąpi jeżeli podmioty powiązane realizujące transakcję mają siedzibę w Polsce, które w danym roku podatkowym:

- nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego z CIT,

- nie korzystają ze zwolnienia strefowego,

- nie poniosły straty podatkowej.

Dodatkowo ustawodawca zwolnił z obowiązku dokumentacyjnego transakcje:

- objęte decyzją w sprawie uprzedniego porozumienia cenowego (APA);

-  których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu podatkowego, z wyłączeniem transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących inwestycji, środków trwałych oraz WNiP;

- realizowane wewnątrz podatkowej grupy kapitałowej (PGK);

- realizowane pomiędzy podmiotami powiązanymi wyłącznie przez Skarb Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami;

- w których cena została ustalona w formie przetargu nieograniczonego w rozumieniu prawa zamówień publicznych.

Zakres podmiotowy dokumentacji grupowej (Master File)

W odróżnieniu od dotychczas obowiązujących zasad ustalania obowiązku dokumentacyjnego na poziomie grupowym (w oparciu o przychody/koszty podmiotu), w świetle nowych regulacji, do sporządzenia dokumentacji grupowej zobowiązane są podmioty powiązane należące do grup kapitałowych podlegające obowiązkowi sporządzania lokalnej dokumentacji oraz objęte konsolidacją pełną lub proporcjonalną i jeżeli:

-  sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe oraz

- skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym równowartość 200 mln PLN.