Kiedy podatek i składki od świadczeń dla załogi

Danuta Denkiewicz, doradca podatkowy

Publikacja: 30.11.2007 11:34

Czy odprawy wypłacane na podstawie ustawy o tzw. zwolnieniach grupowych w wysokości przekraczającej limit 15-krotności płacy minimalnej są wolne od składek?

Tak. Odprawy te przysługują – zgodnie z ustawą z 13 marca 2003 r. (DzU nr 90, poz. 844 ze zm.) – każdemu, kto traci posadę z przyczyn organizacyjnych, ekonomicznych itd. Ich wysokość zależy od stażu zatrudnienia, ale jedna osoba nie dostanie więcej niż 14040 zł, czyli 15-krotność minimalnego wynagrodzenia (15 x 936 zł). Od odpraw tych nie opłacamy ani składek na ubezpieczenia społeczne, ani zdrowotne. Wynika tak z § 2 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU nr 161, poz. 1106 ze zm.). Często jednak firmy gwarantują załodze w swoich przepisach zakładowych, np. układach zbiorowych czy regulaminach płacowych, wyższe odprawy z tytułu zwolnienia w opisanych okolicznościach, nie ograniczając ich do limitu 15-krotności płacy minimalnej. Niejednokrotnie też przyznają więcej dobrowolnie, nie mając do tego podstawy w przepisach wewnętrznych. W obydwu sytuacjach całe te świadczenia są zwolnione od składek, nawet, jeśli przewyższają 15-krotność minimalnej pensji.

Spółka funduje personelowi karnety na fitness i basen ze środków funduszu socjalnego. Za pierwsze płaci ryczałt niezależny od liczby osób uczestniczących w ćwiczeniach, a za drugie – według wykorzystanych przez pracowników impulsów na elektronicznych kartach. Trzeba od nich odprowadzać składki i zaliczki podatkowe?

Nie. Wszystkie świadczenia dla pracowników finansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych są zwolnione ze składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Podatków też nie należy opłacać od wartości wymienionych karnetów, gdyż nie da się przypisać poszczególnemu pracownikowi zindywidualizowanego przychodu. A skoro tak, to nie jest to przychód opodatkowany.

Firma pokrywa z własnych funduszy obrotowych składki na grupowe ubezpieczenia zdrowotne personelu. Polisa uprawnia pracowników do korzystania z usług medycznych na podstawie indywidualnych certyfikatów. Czy składki te stanowią dla zatrudnionego przychód do opodatkowania i naliczenia składek?

Tak. Wartość opłaconej za pracownika składki w ramach pakietu medycznego stanowi przychód ze stosunku pracy, który podlega opodatkowaniu oraz stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Przychód pracownika jest wielkością globalną, obejmuje nie tylko przychody wynikające z umowy o pracę, układu zbiorowego lub regulaminu wynagradzania, ale także korzyści otrzymane od pracodawcy w związku z zatrudnieniem. Co do zasady, cały przychód podwładnego podlega opodatkowaniu i oskładkowaniu. Wyjątki od zasady opodatkowania wymieniają art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.; updof), a od zasady oskładkowania – cytowane rozporządzenie z 18 grudnia 1998 r. Przepisy te nie wymieniają składek opłacanych z tytułu grupowego ubezpieczenia zdrowotnego. Świadczenie to nie korzysta zatem ze zwolnienia podatkowego i składkowego.

Tak. Jest to bowiem przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu bez względu na jego wartość i źródło finansowania. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 67 updof wolne od podatku dochodowego są wyłącznie rzeczowe świadczenia sfinansowane w całości z funduszu socjalnego lub przez związek zawodowy do wysokości 380 zł w roku podatkowym. Świadczeniami rzeczowymi nie są jednak bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. Bon towarowy pochodzący z funduszu socjalnego nie wchodzi natomiast do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, i to względu na jego nominał. Nie dotyczy to jednak bonów sfinansowanych przez firmę; te są całe oskładkowane.

notowała Renata Majewska

Na temat opodatkowania świadczeń dla załogi napiszemy szerzej w DF z 10 grudnia.

Czy odprawy wypłacane na podstawie ustawy o tzw. zwolnieniach grupowych w wysokości przekraczającej limit 15-krotności płacy minimalnej są wolne od składek?