Korekty cen transferowych

Od stycznia 2019 r. budzące do tej pory dużo kontrowersji kwestie dotyczące korekt cen transferowych (ang. TP adjustments) zostały uregulowane w CIT.

Nowe przepisy umożliwiają podatnikowi dokonanie korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów pod warunkiem spełnienia następujących warunków:

1. w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane

2. nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych

3. w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego, że podmiot ten dokonał korekty cen transferowych w tej samej wysokości, co podatnik

4. podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczy-pospolitej Polskiej albo w państwie lub na terytorium, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z tym państwem

5. podatnik potwierdzi dokonanie korekty cen transferowych w rocznym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, którego dotyczy ta korekta

Jednocześnie w celu zabezpieczenia interesu fiskalnego Skarbu Państwa, przepisy art. 12 ust. 3aa oraz art. 15 ust. 1ab CIT stanowią, że w przypadku korekty cen transferowych zmniejszającej przychody / zwiększającej koszty należy spełnić łącznie pięć ww. warunków. W przypadku natomiast korekty cen transferowych zwiększającej przychody / zmniejszającej koszty wystarczy, aby podatnik spełniał przynajmniej warunki 1 oraz 2.

W praktyce, spełnienie powyższych warunków może przysporzyć wielu problemów. W szczególności istnieje wątpliwość co do tego jak z oświadczeniem mają poradzić sobie podmioty, których rok podatkowy liczony jest inaczej niż rok podatkowy kontrahenta lub gdy przepisy w kraju kontrahenta wskazują na konieczność rozpoznawania korekt na bieżąco, w terminie innym (np. o wiele późniejszym), niż w przypadku podatnika polskiego.

Jeszcze więcej praktycznych problemów może przysporzyć warunek nr 1. Wydaje się, że ustawodawca chciał wyeliminować skrajne sytuacje, gdy korekta końcowo roczna stanowiła wielokrotność kwoty rozliczeń dokonanych w trakcie roku. Granica w tym zakresie nie jest określona i może być w przyszłości przedmiotem sporów.

Miejmy nadzieję, że chociaż część wątpliwości zostanie rozwianych w zapowiadanych wyjaśnieniach MF.

Usługi o niskiej wartości dodanej i transakcje finansowe – uproszczenia dla wybranych

Zgodnie z nowymi przepisami fiskus nie będzie szacował dochodu w wewnątrzgrupowych transakcjach dotyczących usług o niskiej wartości dodanej oraz w niektórych transakcjach finansowych (pożyczki, kredyty, obligacje), po spełnieniu określonych warunków.

W takich sytuacjach podatnik nie będzie miał obowiązku sporządzać analiz porównawczych w zakresie narzutu zysku na koszty usług oraz oprocentowania, co ma ograniczyć obciążenie administracyjne po stronie podatnika. Należy jednak zwrócić uwagę na warunki stosowania tych przepisów.

Warunki zastosowania instytucji Safe harbours

Kategoria

:

Usługi o niskiej wartości dodanej (narzut na kosztach)

Safe harbours – warunki:

- Przez usługi o niskiej wartości dodanej rozumie się w szczególności usługi w zakresie księgowości i audytu, finansów przedsiębiorstwa, podatków, związane z zasobami ludzkimi, informatyczne, komunikacji i promocji oraz prawne (szczegółowy katalog w załączniku do ustawy), które:

­1 mają charakter usług wspomagających działalność gospodarczą usługobiorcy

­2 nie stanowią głównego przedmiotu działalności grupy podmiotów powiązanych ­

3 wartość tych usług świadczonych przez usługodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych nie przekracza 2% wartości tych usług świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych i niepowiązanych ­

4 nie są przedmiotem dalszej odprzedaży przez usługobiorcę, z wyłączeniem odsprzedaży usług nabytych we własnym imieniu, ale na rzecz innego podmiotu powiązanego (refakturowanie)

- Narzut wynosi nie więcej niż 5% w przypadku nabycia usług oraz nie mniej niż 5% kosztów w przypadku świadczenia usług

- Usługodawca nie jest podmiotem mającym siedzibę w „raju podatkowym"

- Usługobiorca posiada kalkulację bazy kosztowej i uzasadnienie wyboru kluczy alokacji

Kategoria:

Pożyczki (oprocentowanie)

Safe harbours – warunki:

- Oprocentowanie pożyczki wyrażone jest jako stopa bazowa + marża

- Nie są przewidziane żadne inne opłaty związane z udzieleniem czy obsługą pożyczki (np. prowizje czy dodatkowe premie) • Pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat