Mniej formalności między spółką komunalną i gminą

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 13 listopada 2015 r. potwierdził, na wniosek spółki komunalnej, korzystne dla niej stanowisko dotyczące stosowania przepisów o cenach transferowych (nr interpretacji: IBPB-1-3/4510-315/15/PC).

Na podstawie art. 9a ustawy o CIT podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi, są obowiązani do sporządzania dokumentacji podatkowej, szczegółowo opisującej przebieg i warunki tych transakcji i wyjaśniającej metodę kalkulacji uzgodnionego wynagrodzenia. Chodzi o to, by nie przerzucać dochodów na podmioty opodatkowane w korzystniejszy sposób.

Ustawa wskazuje, że powiązanie kapitałowe istnieje w sytuacji posiadania przez jeden podmiot bezpośrednio lub pośrednio w innym podmiocie udziału nie mniejszego niż 5 proc., a obowiązek dokumentacyjny obejmuje transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym wymagalnych świadczeń przekracza określone kwoty.

Spółka, która zapytała o wykładnię przepisów, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie poboru, uzdatniania i dostarczania wody oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków. Gmina posiada 91,9 proc. udziałów spółki. Pozostałe 8,1 proc. posiadają sąsiednie gminy. Zgodnie z uchwałą rady miejskiej spółka wykonuje zadania własne gminy w zakresie czyszczenia i udrażniania kanalizacji deszczowej.

Spółka zwróciła uwagę na zapisy rozporządzenia ministra finansów z 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (tekst jedn. DzU z 2014 r., poz. 1186). Jeden z przepisów tego rozporządzenia (§ 1 ust. 4) wyłącza jego stosowanie do transakcji, w których cena lub sposób określenia ceny wynika z ustaw i wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.

Według spółki taka właśnie sytuacja ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym, w którym cena transakcyjna wynika z aktów normatywnych jednostki samorządu terytorialnego. Spółka wyjaśniła, że, kwota przeznaczona w 2010 r. na realizację usług została wskazana w uchwale rady miejskiej, a na kolejne lata jest ustalana w uchwale budżetowej. Zgodnie z art. 40 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym organy gminy mogą wydawać przepisy gminne w zakresie

zasad zarządzania mieniem gminy. Na podstawie tego przepisu rada gminy może

m.in. ustalać ceny urzędowe, rozumiane jako ceny prawnie wiążące, zawarte w akcie powszechnie obowiązującego prawa miejscowego. Uchwała określająca cenę urzędową ma charakter wiążący nie tylko dla podmiotu świadczącego daną usługę, ale również dla wszystkich podmiotów z niej korzystających. W konsekwencji – zdaniem spółki – zastosowanie znajduje art. 1 ust. 4 rozporządzenia, który wyłącza jasno jego stosowanie do transakcji, w których cena lub sposób określenia ceny wynika z ustaw i wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.

Izba w całości zgodziła się ze stanowiskiem spółki i wydając interpretację, odstąpiła od jej uzasadnienia.

—Mateusz Maj

Komentarz eksperta

Paweł Greszta, doradca podatkowy, Senior Associate w Kancelarii Ożóg Tomczykowski

Interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wpisuje się w prezentowane ostatnio stanowisko organów podatkowych w kwestii braku obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych dla transakcji, w których ceny są cenami regulowanymi i wynikają z przepisów prawa miejscowego albo innych aktów prawnych. Jako uzasadnienie prawne wskazuje się przepisy rozporządzenia ministra finansów z 10 września 2009 r. w sprawie sposobu szacowania i trybu określania dochodu osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (DzU z 2014 r., poz. 1186 ze zm.). Zgodnie bowiem z § 1 ust. 4 tego rozporządzenia jego przepisów nie stosuje się do transakcji, w których cena lub sposób określenia ceny wynika z ustaw i wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.

Należy podkreślić, że adresatami powołanego wyżej rozporządzenia są co do zasady organy podatkowe, a nie podatnicy, którzy dokonują transakcji z podmiotami powiązanymi. Przytoczony przepis nakazuje zatem organom podatkowym (kontroli skarbowej) pomijanie tego rodzaju transakcji w toku prowadzonej kontroli i nie wyciąganie negatywnych konsekwencji w związku z stosowaniem cen regulowanych, odbiegających od cen rynkowych. Brak obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych wydaje się zatem logiczną konsekwencją faktu, iż tego typu transakcje są zgodnie z prawem, wyłączone z zakresu zainteresowania organów podatkowych. Należy jednak pamiętać, że obowiązek sporządzania takiej dokumentacji został nałożony na podatników przepisami ustawy o CIT, a nie przytoczonego rozporządzenia. Określający ramy tego obowiązku art. 9a tej ustawy nie uzależnia w żaden sposób istnienia tego obowiązku od okoliczności, czy stosowane ceny są cenami regulowanymi czy też nie. Należy pamiętać, że brak dokumentacji podatkowej to nie tylko możliwość nałożenia stawki sankcyjnej podatku, ale również odpowiedzialność karna skarbowa osób, które za ten brak odpowiadają.

Pogląd wyrażony przez dyrektora Izby w Katowicach jest zatem ze wszech miar korzystny dla spółek gminnych, ale został oparty na nie do końca jasnych przesłankach prawnych. Stąd też wydaje się konieczne doprecyzowanie art. 9a ustawy o CIT w tym zakresie, aby nie było żadnych wątpliwości co do wyłączenia obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych dla transakcji, w których cena jest regulowana przepisami prawa.

Ochrona Środowiska Z Życia Samorządów Gospodarka odpadami