Moneyback z 19-proc. podatkiem PIT

Moneyback to program premiowy, usługa na rynku finansowym stosowana najczęściej przez banki, mająca na celu uatrakcyjnienie produktów oferowanych przez bank. Usługa ta polega na tym, że bank zobowiązuje się do zwrotu określonych (z tytułu przystąpienia do programu premiowego) środków pieniężnych w gotówce lub w formie bezgotówkowej klientowi w zamian za to, że klient realizuje płatności kartą płatniczą.

W zakresie opodatkowania moneyback (potocznie zwanego też cashbackiem) od dawna fiskus oraz banki reprezentowały odmienne stanowiska.

Czy była to sprzedaż premiowa?

Zgodnie ze stanowiskiem banków zwrot środków w systemie moneyback mieścił się w zakresie tzw. sprzedaży premiowej i w związku z tym do wysokości jednorazowej wypłaty 760 zł zwrócone środki mogły korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Swoje stanowisko banki uzasadniały, powołując się na art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 roku >patrz ramka.

Co twierdziły organy

Z kolei organy podatkowe, w ślad za Ministerstwem Finansów, wyjaśniały w licznych interpretacjach, że tego rodzaju zwrócona kwota (jako nagroda) nie może być traktowana jako sprzedaż premiowa. Nie dochodzi tutaj bowiem do zawarcia faktycznej umowy sprzedaży. Nie występuje tu przeniesienie własności rzeczy.

Każdy trwał przy swoim

Banki, trwając przy swoim poglądzie, traktowały moneyback jako sprzedaż premiową i w praktyce oznaczało to, że jeżeli wartość wypłaconej premii nie przekroczyła jednorazowo kwoty 760 zł, to wówczas nie pobierały zaliczki na podatek ani nie wystawiały deklaracji PIT–8C. Jeżeli, jak twierdziły banki, byłaby to faktycznie sprzedaż premiowa, to podatnik, tj. klient banku, nie miałby również obowiązku wykazać w zeznaniu rocznym i opodatkować otrzymanego zwrotu środków do wysokości 760 zł. W takiej sytuacji jeżeli jednak wartość premii przekroczyłaby 760 zł, to wtedy płatnik, tj. bank miałby obowiązek wystawić PIT-8C, a podatnik musiałby otrzymaną kwotę opodatkowywać i wykazać w rocznej deklaracji podatkowej.

Zdaniem fiskusa natomiast do prowizji wypłacanych z banku (moneyback) nie miało zastosowania zwolnienie dotyczące sprzedaży premiowej. W konsekwencji otrzymaną wartość środków pieniężnych (niezależnie od przekroczenia kwoty w wysokości 760 zł) podatnik musiał opodatkować na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej, wykazując ją w swoim rocznym zeznaniu. Według urzędów skarbowych banki zobowiązane były zgodnie z art. 42a ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 r.) do sporządzenia deklaracji PIT-8C oraz przekazania ich w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu podatnika.

Sądy też zajęły stanowisko

Poglądy prezentowane przez banki podzieliły także sądy administracyjne, które w licznych orzeczeniach (por. wyrok WSA w Gdańsku z 25 czerwca 2013 r., I SA/Gd 621/13, wyrok WSA w Warszawie z 4 lipca 2013 r., III SA/Wa 381/13, wyroki WSA we Wrocławiu z 16 stycznia 2013 r., I SA/Wr 1416/12 i I SA/ Wr 1417/12, wyrok WSA w Warszawie z 20 lutego 2013 r., III SA/ Wa 2248/12) przychylały się do ich stanowiska. Sądy uznawały bowiem, że zwrot środków pieniężnych w ramach mechanizmu moneyback należy traktować jako sprzedaż premiową, a w konsekwencji można tu skorzystać ze zwolnienia z PIT do wysokości jednorazowej wypłaty w wysokości 760 zł.

Ustawodawca rozstrzygnął spór

1 stycznia 2015 r. weszła w życie nowelizacja ustawy o PIT, która rozstrzygnęła spór pomiędzy bankami a organami podatkowymi w zakresie opodatkowana moneybacku. Nowelizacja ta polega na tym, że zwracana kwota podlega opodatkowaniu stawką 19-proc. (tzw. podatkiem Belki), tzn. w sposób ryczałtowy. Zgodnie z treścią przepisu wprowadzonego do ustawy o PIT (art. 30 ust. 1 pkt 4b) od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy: z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty – w wysokości 19 proc. świadczenia.

Od początku roku 2015 r. banki, pełniąc funkcję płatnika, mają zatem obowiązek pobierać 19-proc. podatek przy wypłacie zwracanych środków oraz wykazywać te kwoty w deklaracji PIT-8 AR, którą następnie prześlą do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym. Pobrany podatek płatnicy muszą następnie wpłacić do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu wypłaty środków pieniężnych klientowi banku. Wprowadzone rozwiązanie spowoduje uproszczenie formalności po stronie klienta, poprzez przeniesienie wszystkich formalności na banki.

PRZYKŁAD

Za każde 900 zł zapłacone kartą banku, bank zwraca 2 proc. wydatków, a jeżeli płatność była dokonana w powiązanej z bankiem sieci sklepów X, to zwraca on za każde wydane 2000 zł aż 3 proc. wydatków. Łącznie w ciągu roku pan Andrzej Kowalski zapłacił kartą banku łącznie 21 000 zł, z czego aż 6000 zł w sieci sklepów X. 15 000 x 2 proc. = 300 zł 6000 x 3 proc. = 180 zł W ciągu roku łączna kwota wypłat przez bank (w poszczególnych miesiącach) na rzecz pana Andrzeja wynosiła 480 zł. W nowym stanie prawnym bank jako płatnik ma obowiązek pobrać od wypłacanych kwot 19 proc. podatku. 480 x 19 proc. = 91,2 zł – tyle wynosi podatek według nowych zasad, po zaokrągleniu jest to 91 zł. Tym samym łącznie bank zwróci panu Andrzejowi kwotę 389 zł, zamiast jak dotychczas pełnej kwoty 480 zł.

Jest możliwość optymalizacji

Istnieje pewna możliwość optymalizacyjna pozwalająca uniknąć 19 proc. opodatkowania wypłacanych przez banki kwot. Można tu bowiem wykorzystać mechanizm, który kilka lat temu stosowały banki, oferując klientom jednodniowe lokaty z dzienną kapitalizacją odsetek. Wystarczy, aby kwota wypłacana klientowi z tytułu moneyback nie przekroczyła 2,49 zł i wówczas nie trzeba płacić podatku. Taka możliwość wynika z treści art. 63 ordynacji podatkowej, określającego zasady zaokrąglania kwot należności przewidzianych w przepisach prawa podatkowego. Zgodnie z treścią art. 63 § 1 o.p. „Podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom i inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych".

Z takiej opcji z pewnością będą korzystały banki, nadal oferując klientom usługi związane z moneybeck. Aby skorzystać z tej opcji banki powinny w tym celu odpowiednio dostosować postanowienia regulaminów nagradzania lub dotychczasowych umów, informując przy tym klientów o nowych zasadach opodatkowania.

PRZYKŁAD

Za każdą płatność do 200 zł zapłaconą kartą banku, bank zwraca (zgodnie z umową) 1,245 proc. wydatków od przeprowadzonej transakcji, a jeżeli płatność była dokonana w powiązanej z bankiem sieci sklepów X, to zwraca on za każde wydane od 201 zł do 300 zł 0,83 proc. wydatków. W styczniu 2015 r. klient zrealizował trzy takie transakcje na kwoty 110 zł, 190 zł i 230 zł. 2 stycznia 2015 r. – transakcja na 110 zł, 7 stycznia 2015 r. – transakcja na 190 zł, 8 stycznia 2015 r. – transakcja na 230 zł. Kwota zwrotu wynosi zatem odpowiednio: 110 x 1,245 proc. = 1,37 zł, 190 x 1,245 proc. = 2,37 zł, 230 x 0,83 proc. = 1,91 zł. W związku z tym 19-proc. podatek należy naliczać odpowiednio od kwot: 1 zł, 2 zł i 2 zł. W efekcie, zgodnie z art. 63 o.p., podatek do zapłaty wyniesie zero.

Autor jest starszym konsultantem podatkowym w Rödl & Partner w Warszawie

ZWOLNIENIE DO KWOTY 760 ZŁ

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł.

BANKOWE PROMOCJE Z 19-PROC. PODATKIEM

Treść art. 30 ustawy o PIT od 1 stycznia 2015 r.:

- art. 30 ust. 1. Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy: