Spółka komandytowa jako osobowa spółka prawa handlowego musi stosować przepisy ustawy o rachunkowości, bez względu na poziom osiąganych przychodów czy obrotu. Spółka komandytowa, w związku z obowiązkiem prowadzenia ksiąg rachunkowych, musi również sporządzać sprawozdanie finansowe. Dokument ten zasadniczo składa się z bilansu, rachunku zysków i strat oraz informacji dodatkowej obejmującej wprowadzenie oraz inne informacje i objaśnienia. W przypadku podmiotów, których sprawozdanie finansowe podlega badaniu przez biegłego rewidenta z wyłączeniem podmiotów mikro- i małych, musi ono również zawierać zestawienie zmian w kapitale własnym. Dokument ten jest zatwierdzany przez wspólników spółki.
Niedopełnienie obowiązku...
Obowiązek złożenia do urzędu skarbowego sprawozdania finansowego spółki komandytowej nie wynika wprost ani z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pierwsza z nich wskazuje, że podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzący księgi rachunkowe, którzy mają obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego, zobowiązani są do przekazania go do urzędu skarbowego w terminie złożenia zeznania podatkowego. Natomiast podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych muszą złożyć sprawozdanie finansowe wraz z opinią oraz raportem w terminie dziesięciu dni od daty jego zatwierdzenia.
...to wykroczenie skarbowe
Złożenie sprawozdania finansowego do urzędu skarbowego jest o tyle istotnym obowiązkiem, że jego niewykonanie wiąże się z konsekwencjami wynikającymi z kodeksu karnego skarbowego. Od 1 stycznia 2015 r. jest to wykroczenie podlegające karze grzywny. Wysokość grzywny za wykroczenie skarbowe uzależniona jest od wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę. W 2016 r. może ona wynosić od 185 zł do 37 000 zł. Dlatego, aby nie narazić się na ewentualną odpowiedzialność, należy ustalić, gdzie, przez kogo oraz w jakim terminie powinno zostać złożone sprawozdanie.
Przepisy określające obowiązek złożenia sprawozdania finansowego do urzędu skarbowego adresują go wprost do podatników. Mogłoby się wydawać, że obowiązek ten nie może dotyczyć spółki komandytowej, która sama w sobie nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Cechą spółki komandytowej jest opodatkowanie nie samej spółki, ale jej wspólników. Spółka komandytowa jest odrębnym od swoich wspólników podmiotem, zatem jeśli obowiązek złożenia sprawozdania dotyczy wspólników, to nie powinien on być rozszerzany na spółkę komandytową.
Czy w związku z tym sprawozdanie finansowe powinien złożyć wspólnik spółki komandytowej? Jeśli wspólnikami takiej spółki są osoby fizyczne, to podstawy prawnej tego obowiązku należałoby szukać w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa ta wskazuje, że do złożenia sprawozdania finansowego zobowiązani są podatnicy, którzy prowadzą księgi rachunkowe i tym samym sporządzają sprawozdania finansowe. W przypadku wspólników będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności, w związku z którą mają obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, powstaje wątpliwość, czy w ogóle jest jakikolwiek podmiot, który może zostać zobowiązany do złożenia sprawozdania finansowego spółki komandytowej. Jednak praktyka pokazuje, że organy podatkowe wymagają przekazania tego dokumentu, mimo braku jasnej podstawy prawnej. Rozstrzygnięcie tej wątpliwości jest istotne ze względu na sankcje karnoskarbowe, które grożą nie tylko za niezłożenie sprawozdania finansowego, ale również za niewykonanie tego obowiązku w określonym terminie.