Tak orzekł Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku 9 czerwca 2016 r. w sprawie C 332/14 (Wolfgang und Dr. Wilfried Rey Grundstücksgemeinschaft GbR).
Stan faktyczny
W latach 1999–2004 Wolfgang und Dr. Wilfried Rey Grundstücksgemeinschaft GbR (dalej: spółka), przeprowadziła rozbiórkę budynku oraz zbudowała inny budynek o zastosowaniu mieszkalnym i handlowym. Prace były prowadzone na gruncie należącym do spółki. Zakończenie budowy nastąpiło w 2004 r., natomiast jeszcze w październiku 2002 r. część z pomieszczeń i miejsc parkingowych w garażu podziemnym została wynajęta.
Za okres 1999–2003 spółka obliczyła wysokość przysługującego jej odliczenia VAT, który wcześniej zapłaciła za prace rozbiórkowe i budowlane. Do obliczenia wysokości zwrotu spółka zastosowała kryterium podziału według wielkości obrotów. Wzięła zatem pod uwagę stosunek między obrotem generowanym z objętej podatkiem od towarów i usług działalności z zakresu najmu pomieszczeń handlowych i przynależnych do nich miejsc parkingowych i obrotem wynikającym z innych transakcji najmu, zwolnionych z VAT.
W 2004 r. niektóre części budynku, pierwotnie przeznaczone pod użytek opodatkowany VAT, zostały wynajęte ze zwolnieniem z podatku. Spółka obliczyła kwotę wyrównującą w celu skorygowania wcześniejszych obliczeń w deklaracji za 2004 r. Do tych obliczeń spółka ponownie zastosowała kryterium podziału według wielkości obrotów. W tej samej deklaracji spółka wykazała również kwoty VAT podlegające odliczeniu, związane z towarami i usługami nabytymi dla celów użycia, konserwacji i utrzymania budynku. Według obliczeń spółki, łączna kwota VAT podlegająca zwrotowi wyniosła 3500 euro.
Z tymi wyliczeniami nie zgodził się urząd finansowy, który wskazał na zmianę przepisów z 2004 r. Według nowego stanu prawnego, kryterium podziału według wielkości obrotów można było zastosować tylko wtedy, gdy nie było możliwe posłużenie się żadną inną metodą gospodarczego przyporządkowania towarów i usług o użytku mieszanym. Urząd finansowy wskazał, że w tym przypadku powinno zostać zastosowane kryterium podziału według powierzchni, tj. kryterium podziału polegającego na wyliczeniu stosunku pomiędzy powierzchnią w metrach kwadratowych pomieszczeń handlowych i pomieszczeń mieszkalnych. W konsekwencji, urząd finansowy ustalił kwotę VAT podlegającą zwrotowi na rzecz spółki w wysokości 950 euro.