- Jesteśmy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której 100 proc. udziałów ma inna spółka z o.o. W 2013 roku otrzymaliśmy pożyczkę od udziałowca oprocentowaną 7 proc. w skali roku. Ze względu na przepisy podatkowe nie mogliśmy wszystkich kosztów związanych z odsetkami od pożyczki zaliczyć do kosztów podatkowych. W 2017 roku ten sam udziałowiec ma udzielić spółce pożyczki. W zakresie zaliczania odsetek do kosztów podatkowych zaszły zmiany. Na jakie aspekty spółka musi zwrócić uwagę? – pyta czytelniczka.
Niedostateczna kapitalizacja dotyczy finansowania spółek zależnych przez podmioty powiązane. Jest to pojęcie z zakresu prawa podatkowego. Przedstawia sytuację, gdy działalność gospodarcza danego podmiotu, opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych, jest finansowana pożyczkami udzielonymi przez jednostki powiązane, a nie wkładami, które wniosą wspólnicy na podwyższenie kapitału zakładowego.
Od 1 stycznia 2015 roku obowiązują przepisy, które wprowadziły istotne zmiany w zakresie ujmowania odsetek od pożyczek.
Do 31 grudnia 2014 roku, zgodnie z przepisami ustawy o CIT, kosztów uzyskania przychodów nie stanowiły odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej wspólnika posiadającego nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji) tej spółki albo od wspólników posiadających łącznie nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25 proc. udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale takiego wspólnika osiągnęła łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki – w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekraczała tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek (art. 16 ust. 1. pkt 60 ustawy o CIT). Ponadto, z kosztów podatkowych wykluczone były odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam wspólnik posiadał nie mniej niż po 25 proc. udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25 proc. jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale tych wspólników oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnęła łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki – w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekraczała tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek (art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT).
Zmiany w 2015 r.
Przepisy obowiązujące od początku 2015 r. nie zmieniają istoty niedostatecznej kapitalizacji, ale inne są jej elementy konstrukcyjne.