Rzeczpospolita Prawo

Opodatkowanie udostępnienia komandytariuszowi leasingowanego samochodu

Spółka, która udostępnia komandytariuszowi leasingowany samochód z 50 proc. odliczeniem podatku, nie świadczy usług opodatkowanych.

Publikacja: 28.02.2018 05:10

Opodatkowanie udostępnienia komandytariuszowi leasingowanego samochodu

Foto: 123RF

Marcin Szymankiewicz

- Spółka komandytowa jest leasingobiorcą samochodu osobowego, który został oddany do dyspozycji wspólnika-komandytariusza. Wspólnik, który nie jest pracownikiem spółki, wykorzystuje pojazd również do celów prywatnych, niezwiązanych z jej działalnością. Spółka odliczała połowę podatku naliczonego w związku z leasingiem, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Czy w związku z wykorzystywaniem przez wspólnika-komandytariusza tego samochodu również do celów prywatnych, spółka powinna rozliczyć VAT z tytułu nieodpłatnego świadczenia usług? – pyta czytelnik.

Za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu przepisów o VAT uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (art. 8 ust. 2 ustawy o VAT).

Bez związku z działalnością

Opodatkowaniu VAT powinno więc podlegać, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów, stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika, do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych podatnika lub jego pracowników – do ich celów bezpośrednio konsumpcyjnych, które nie mają żadnego związku z działalnością przedsiębiorstwa podatnika), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, wytworzeniu lub imporcie tych towarów lub ich części składowych.

Spółka odlicza podatek naliczony od wydatków związanych z używaniem leasingowanego samochodu osobowego z uwzględnieniem ograniczenia wynikającego z art. 86a ustawy o VAT, czyli 50 proc. podatku wynikającego z faktury >patrz ramka.

Przedsiębiorca odliczy połowę daniny

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50 proc. kwoty VAT, m.in. wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika (zob. art. 86a ust. 1 ustawy o VAT). Z kolei, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy o VAT, zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (zob. art. 2 pkt 34 ustawy o VAT). Mieszczą się tu m.in. samochody osobowe.

Auta z wyłączeniem

Stosownie do art. 8 ust. 5 ustawy o VAT, art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, z tytułu:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów lub

2) nabycia, importu lub wytworzenia części składowych do tych pojazdów, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z kolei, w ww. przypadkach za nabycie towarów uznaje się również przyjęcie ich w używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze (art. 8 ust. 6 ustawy o VAT).

Zatem art. 8 ust. 5 i ust. 6 ustawy o VAT wyłączają konieczność opodatkowania VAT wykorzystania przez podatnika pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza, objętych 50-proc. ograniczeniem w odliczeniu podatku naliczonego.

Oznacza to, że użycie pojazdu samochodowego (np. samochodu osobowego) do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie podlega opodatkowaniu, gdy podatnikowi przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z nabyciem tego pojazdu, w tym na podstawie umowy leasingu.

Skoro spółka nie odliczyła w całości podatku naliczonego w związku z leasingiem, a jedynie kwotę VAT naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, to prywatne wykorzystanie samochodu przez komandytariusza podlega wyłączeniu z opodatkowania VAT.

Uwaga! Spółka nie musi korygować odliczonego podatku w wysokości 50 proc. kwoty podatku naliczonego z powodu wykorzystywania tego samochodu także do celów prywatnych komandytariusza.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe, np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 30 października 2017 r. (0111-KDIB3-1.4012.506.2017.1.WN).

Autor jest doradcą podatkowym

podstawa prawna: ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 1221 ze zm.)

© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita

Leasing Zakres Opodatkowania Finanse w Firmie

- Spółka komandytowa jest leasingobiorcą samochodu osobowego, który został oddany do dyspozycji wspólnika-komandytariusza. Wspólnik, który nie jest pracownikiem spółki, wykorzystuje pojazd również do celów prywatnych, niezwiązanych z jej działalnością. Spółka odliczała połowę podatku naliczonego w związku z leasingiem, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Czy w związku z wykorzystywaniem przez wspólnika-komandytariusza tego samochodu również do celów prywatnych, spółka powinna rozliczyć VAT z tytułu nieodpłatnego świadczenia usług? – pyta czytelnik.

Pozostało 91% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Subskrybuj
Naczelny Sąd Administracyjny
Podatki
Nierealna darowizna nie uwolni od drakońskiego podatku. Jest wyrok NSA
Sprawdź Ofertę Powitalną z Lokatą w Citi Handlowy. Oferta ważna do 22.05.2024 r.
Materiał Promocyjny
Sprawdź Ofertę Powitalną z Lokatą w Citi Handlowy. Oferta ważna do 22.05.2024 r.
Advertisement
Lekcja religii w warszawskim liceum (zdjęcie z 2010 r.)
Samorząd
Lekcje religii po nowemu. Projekt MEiN pozwoli zaoszczędzić na katechetach
Minister sprawiedliwości, prokurator generalny Adam Bodnar
Prawnicy
Bodnar: polecenie w sprawie 144 prokuratorów nie zostało wykonane
Rząd wprowadza nowe obowiązki dla uchodźców z Ukrainy
Cudzoziemcy
Rząd wprowadza nowe obowiązki dla uchodźców z Ukrainy
Elektryczne BMW i4 już od 1100 PLN netto/mies. w ofercie BMW Comfort Lease.
Materiał Promocyjny
Elektryczne BMW i4 już od 1100 PLN netto/mies. w ofercie BMW Comfort Lease.
Posiedzenie Sądu Najwyższego w sprawie zagadnienia prawnego dotyczącego kredytów "frankowych"
Konsumenci
Jest pierwszy wyrok ws. frankowiczów po głośnej uchwale Sądu Najwyższego
Dzięki akcesji PKB Polski się podwoił
Materiał Promocyjny
Dzięki akcesji PKB Polski się podwoił
e-Wydanie