Zważywszy, iż członkowie zarządu na kontraktach nie są pracownikami, najwięcej wątpliwości podatkowych budzą postanowienia umów o zarządzanie, które obligują spółki do zwrotu kosztów szkoleń dla członka zarządu czy jego udziału w różnych konferencjach.
Ustawa o PIT, w art. 21 ust. 1 pkt 90, zwalnia z podatku wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego.
Podobne wyłączenie z podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych zawiera rozporządzanie w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, wskazując w § 2 pkt 29, że nie stanowi podstawy wymiaru składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika.
Szkolenia ze zwolnieniem tylko dla pracowników
Jednak zarówno w zakresie podatku dochodowego, jak i składek ubezpieczeniowych, przepisy zwalniają od opodatkowania i wyłączają z podstawy wymiaru składek ZUS jedynie świadczenia przyznane przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych swoich pracowników. Przepisy odsyłają w tej kwestii do odrębnych unormowań w sprawie podnoszenia kwalifikacji zawodowych lub wykształcenia ogólnego pracowników. Kształcenie pracowników regulują przepisy prawa pracy. Ustawa z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (dalej: k.p.) w art. 1021 stanowi, że kwalifikacje zawodowe pracowników, wymagane do wykonywania pracy określonego rodzaju lub na określonym stanowisku, mogą być ustalane w przepisach prawa pracy przewidzianych w art. 771-773 k.p., w zakresie nieuregulowanym w przepisach szczególnych. Z kolei art. 1031 k.p. wskazuje, że pod pojęciem podnoszenia kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą.
Zatem przyznane członkowi zarządu, na podstawie umowy o zarządzanie, dodatkowe świadczenia na podnoszenie jego kwalifikacji osobistych (np. opłaty za szkolenia czy kursy, seminaria, etc.) powinny być doliczone do podstawy opodatkowania PIT oraz do podstawy naliczania składek ZUS zarządzającego – z uwagi na fakt, że nie mamy tu do czynienia z pracownikiem.
