Kiedy importowane towary ujmuje się w księdze przychodów i rozchodów?

Wydatki na zakup produktów w Azji są kosztem w miesiącu, w którym została wystawiona faktura, niezależnie od tego kiedy je dostarczono. Natomiast zapłacone cło księguje się na podstawie deklaracji SAD w dacie jej wystawienia.

Publikacja: 10.08.2017 02:00

Kiedy importowane towary ujmuje się w księdze przychodów i rozchodów?

Foto: Fotolia

- Prowadzę działalność w zakresie handlu odzieżą. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonuję w podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej według metody uproszczonej (kasowej). Towary handlowe sprowadzam między innymi z krajów azjatyckich, transportem morskim (koszt transportu do granicy Polski pokrywa dostawca). Płatności realizuję w USD lub euro. Czy jako datę zakupu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów powinienem przyjmować datę wystawienia faktury przez azjatyckiego dostawcę (np. towar wypływa w maju 2017 r., faktura jest wystawiona 11 maja 2017 r.), czy datę wystawienia dokumentów celnych przez organy celne (towar przypłynął do Polski w lipcu i 8 lipca urząd celny wystawił dokument SAD)? – pyta czytelnik.

Zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określa rozporządzenie ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (dalej: rozporządzenie). Stosownie do § 12 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia, podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są faktury, faktury VAT RR, rachunki oraz dokumenty celne, wystawione zgodnie z odrębnymi przepisami. Podstawowym dokumentem potwierdzającym dokonanie transakcji jest zatem faktura zakupu, a co za tym idzie, to przede wszystkim faktura jest podstawą wpisu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych (>patrz ramka) musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem § 30 rozporządzenia, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży (§ 17 ust. 1 rozporządzenia).

Zatem w sytuacji, kiedy faktura dokumentująca nabycie towaru handlowego została wystawiona przed dostawą towaru (np. w miesiącu poprzedzającym dostawę), to w kolumnie 2 podatkowej księgi przychodów i rozchodów „Data zdarzenia gospodarczego" należy wpisać datę wystawienia faktury. Data ta jest datą poniesienia kosztu uzyskania przychodu. Do podatkowej księgi czytelnik powinien zatem wprowadzać faktury wystawiane przez azjatyckich dostawców (dokumentujące zakup towarów handlowych) z datą wystawienia tych faktur (np. 11 maja 2017 r., jak ma to miejsce w przykładzie podanym w pytaniu).

W przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową, jak to ma miejsce w przypadku czytelnika, stosownie do reguły zawartej w art. 22 ust. 4 ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku tych podatników uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (zob. art. 22 ust. 6b ustawy o PIT). Definicja dnia poniesienia kosztu dotyczy wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, niezależnie od przyjętej metody ewidencjonowanych zdarzeń gospodarczych.

Wydatki poniesione na nabycie towarów handlowych przez czytelnika powinny więc zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Z tego względu wydatki poniesione na zakup towarów handlowych będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w miesiącu, w którym została wystawiona faktura, a nie w miesiącu, w którym dostarczono towar wraz z fakturą.

Natomiast zapłacone cło od importowanych towarów handlowych należy zaksięgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie deklaracji celnej SAD, wpisując w kolumnie 2 datę wystawienia dokumentu SAD (np. 8 lipca 2017 r., jak ma to miejsce w przykładzie podanym w pytaniu).

Dowód księgowy powinien być sporządzony w języku polskim. Treść dowodu musi być pełna i zrozumiała. Dopuszczalne jest stosowanie skrótów ogólnie przyjętych. Jeżeli w dowodzie podane jest wartościowe określenie operacji gospodarczej tylko w walucie obcej, to podatnik posiadający ten dowód jest obowiązany przeliczyć walutę obcą na złote, po kursie obowiązującym w dniu przeprowadzenia operacji, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o PIT. Wynik przeliczenia należy zamieścić w wolnych polach dowodu lub w załączniku do dowodu sporządzonego w walucie obcej (§ 12 ust. 4 rozporządzenia).

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu (art. 11a ustawy o PIT).

Przykład

Faktura wystawiona przez azjatyckiego kontrahenta 11 maja 2017 r. powinna zostać przeliczona według kursu średniego NBP z 10 maja 2017 r.

Czytelnik powinien także pamiętać o konieczności rozliczenia różnic kursowych (zob. art. 14b i art. 24c ustawy o PIT).

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 4 czerwca 2012 r., IPTPB1/415-185/ 12-3/KSU). ?

—Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Jak jest zdefiniowany towar handlowy

Towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym. Towarami handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (§ 3 pkt 1 lit. a rozporządzenia).

- Prowadzę działalność w zakresie handlu odzieżą. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonuję w podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej według metody uproszczonej (kasowej). Towary handlowe sprowadzam między innymi z krajów azjatyckich, transportem morskim (koszt transportu do granicy Polski pokrywa dostawca). Płatności realizuję w USD lub euro. Czy jako datę zakupu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów powinienem przyjmować datę wystawienia faktury przez azjatyckiego dostawcę (np. towar wypływa w maju 2017 r., faktura jest wystawiona 11 maja 2017 r.), czy datę wystawienia dokumentów celnych przez organy celne (towar przypłynął do Polski w lipcu i 8 lipca urząd celny wystawił dokument SAD)? – pyta czytelnik.

Pozostało 86% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Subskrybuj
Nieruchomości
Droga konieczna dla wygody sąsiada? Ważny wyrok SN ws. służebności
Sądy i trybunały
Emilia Szmydt: Czuję się trochę sparaliżowana i przerażona
Zawody prawnicze
Szef palestry pisze do Bodnara o poważnym problemie dla adwokatów i obywateli
Sądy i trybunały
Jest opinia Komisji Weneckiej ws. jednego z kluczowych projektów resortu Bodnara
Materiał Promocyjny
Dlaczego warto mieć AI w telewizorze
Prawo dla Ciebie
Jest wniosek o Trybunał Stanu dla szefa KRRiT Macieja Świrskiego