Firma leasingowa (podatnik VAT czynny) zawarła z przedsiębiorcą na cztery lata (48 miesięcy) umowę leasingu operacyjnego tokarki. Tokarka stanowiła środek trwały firmy leasingowej amortyzowany liniowo z zastosowaniem ustawowej 14-proc. rocznej stawki amortyzacyjnej przewidzianej dla obrabiarek do metalu. Środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy leasingowej w dniu zawarcia umowy leasingu, tj. 24 czerwca 2011 r. Pierwszy odpis amortyzacyjny został rozliczony za lipiec 2011 r., a ostatni będzie rozliczony za czerwiec 2015 r. Wartość początkowa tokarki wynikająca z ewidencji środków trwałych to 30 000 zł. Po zakończeniu leasingu operacyjnego korzystający wykupi (ma to nastąpić 25 czerwca 2015 r.) przedmiot leasingu za 3075 zł, w tym VAT 575 zł (w całości odliczony). Wykup tokarki zostanie udokumentowany fakturą z 25 czerwca 2015 r. wystawioną przez firmę leasingową. Firmą leasingową jest spółka jawna dwóch osób fizycznych (udziały wspólników są równe) prowadząca podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową. Jak po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego firma leasingowa powinna wykazać wykup tej tokarki w podatkowej księdze? – pyta czytelnik.
Zgodnie z art. 23c ustawy o PIT, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o PIT, tj. leasingu operacyjnego, finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem tej umowy, to:
1) przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży; jeżeli jednak cena ta jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, to przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej według zasad określonych w art. 19 ustawy o PIT;
2) kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży jest rzeczywista wartość netto.
U finansującego przychodem ze sprzedaży środków trwałych będących przedmiotem leasingu operacyjnego korzystającemu jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży. W przypadku sprzedaży przedmiotowej tokarki byłaby to zatem kwota 2500 zł (należny VAT nie stanowi przychodu).
