Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach rozstrzygnął w interpretacji z 20 października 2016 r. (IBPP2/4512-528/16-12/IK) kwestię opodatkowania VAT usług organizacji obozów, kolonii oraz białych i zielonych szkół. Gmina jest czynnym podatkiem VAT, który z dniem 1 stycznia 2017 r. podejmie wspólne rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami budżetowymi. Placówki oświatowe Gminy prowadzą działalność w polegającą na organizowaniu obozów i kolonii dla dzieci oraz białych i zielonych szkół, obejmującą zapewnienie transportu, zakwaterowania, wyżywienia, programu edukacyjnego, rekreacyjnego i sportowego, opiekę wychowawczą oraz zestaw innych usług towarzyszących. Usługi te wykonywane będą w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty, a przez urząd statystyczny zaklasyfikowane zostały do grupowania PKWiU 55.20.1 Usługi obiektów noclegowych, turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.
Gmina zapytała, czy usługi te są zwolnione z VAT czy opodatkowane, a jeśli opodatkowane to jaką stawką. Sama stanęła na stanowisku, że omawiane usługi są zwolnione z VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku VAT (usługi obozów, kolonii oraz usługi o podobnym charakterze, organizowane przez szkoły i inne jednostki objęte ustawą o systemie oświaty, świadczone wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży tych szkół i jednostek) oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT (usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty).
Powyższe stanowisko dyrektor izby skarbowej uznał za nieprawidłowe. W zakresie zwolnienia, o którym mowa w rozporządzeniu wskazał, że ma ono charakter podmiotowo-przedmiotowy, tj. aby miało zastosowanie podmiot świadczący usługę musi być objęty ustawą o systemie oświaty, jak również musi on świadczyć usługi na rzecz dzieci i młodzieży z wyżej wymienionej jednostki. Zwolnienie to ma zatem zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz dzieci i młodzieży korzystających z zajęć stałych (podopiecznych) organizowanych przez dany podmiot, co oznacza, że nie ma zastosowania do usług świadczonych na rzecz dzieci i młodzieży niekorzystających z zajęć stałych organizowanych przez podmiot. Nie można bowiem uznać, że samo zapisanie się dziecka na kolonię czy zimowisko u danego organizatora powoduje, że dziecko to staje się wychowankiem danego podmiotu. Powołany wyżej przepis wyraźnie bowiem stanowi, że zwolnienie ma zastosowanie do usług organizacji kolonii i obozów wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tych jednostek.
W zakresie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT organ podatkowy stwierdził, że zwolnienie to może mieć zastosowanie ale wyłącznie w zakresie świadczeń wykonywanych przez gminę/ placówkę (tzw. usług własnych). Co do zasady bowiem dyrektor IS uznał, że usługi organizacji kolonii i zimowisk na rzecz dzieci (młodzieży) niebędących wychowankami danej placówki mają charakter usług turystycznych i powinny zostać opodatkowane według zasad przewidzianych szczególną procedurą opodatkowania usług turystki, o której mowa w art. 119 ustawy o VAT.
Zgodnie z tymi przepisami, podstawą opodatkowania jest marża, przez którą rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika dla bezpośredniej korzyści turysty, w szczególności takimi jak transport, zakwaterowanie, wyżywienie i ubezpieczenie. Tak wyliczona marża podlega opodatkowaniu według stawki 23 proc. W przypadku natomiast gdy przy świadczeniu usług turystyki, oprócz usług nabywanych bezpośrednio od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty podatnik wykonuje część świadczeń we własnym zakresie (wykonuje tzw. usługi własne), usługi te należy wyodrębnić i opodatkować stawką właściwą dla tych usług. W tym zakresie może mieć zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT, jeśli spełnione zostaną przewidziane w tym przepisie kryteria.
