Tym samym wprost wyłączono możliwość skarżenia do sądu administracyjnego takich aktów jak protokół kontroli, czy wynik kontroli, na co wcześniej wskazywało już orzecznictwo sądów administracyjnych (por. postanowienie NSA z 23 września 2010 r., II FSK 1482/10). Zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy wprowadzającej ww. zmianę – w interesie skarżącego lepiej jest odczekać, aż sprawa „dojrzeje" do rozpoznania przez sąd administracyjny, który – w sytuacji bezpośredniej i rzeczywistej ingerencji w sferę praw i wolności jednostki – będzie mógł zagwarantować realną, a nie przedwczesną, bądź pozorną ochronę prawną.
Przykład
Po przeprowadzeniu kontroli podatkowej, naczelnik urzędu skarbowego wydał protokół kontroli, z którego wynikało, że kontrolowany podatnik zawyżył kwotę kosztów uzyskania przychodu w poprzednim roku podatkowym, przez co jego zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych powinno kształtować się na poziomie 10 000 zł, a nie 1 000 zł, jak wykazał w złożonej deklaracji. Podatnik nie skorygował deklaracji zgodnie z ustaleniami protokołu oraz nie złożył zastrzeżeń do tego protokołu, ale nie zgadzając się z ustaleniami organu w powyższym zakresie postanowił złożyć do właściwego wojewódzkiego sądu administracyjnego skargę na protokół kontroli jako inny akt z zakresu administracji publicznej.
Mając na uwadze art. 3 § 2 pkt 4 ppsa skarga będzie jednak w tym przypadku niedopuszczalna. Dopiero po wydaniu decyzji określającej zobowiązanie podatkowe, w związku z wystąpieniem opisanych nieprawidłowości, tj. po przeprowadzeniu postępowania podatkowego, co do zasady w obu instancjach, podatnik będzie uprawniony do złożenia w sprawie skargi do sądu administracyjnego.
W tej sprawie sąd odrzuci zatem skargę postanowieniem jako nienależącą do właściwości sądu administracyjnego zgodnie z art. 58 § 1 w zw. z art. 58 § 3 ppsa.
Kto ma interes prawny
Jak stanowi art. 50 § 1 ppsa, uprawnionym do wniesienia skargi jest przede wszystkim każdy, kto ma w tym interes prawny. Osobą posiadającą w sprawie interes prawny będą przede wszystkim strony, które brały udział w postępowaniu administracyjnym (postępowaniu podatkowym) na podstawie interesu prawnego wywodzonego przez te osoby z prawa materialnego oraz podmioty, które wprawdzie nie brały udziału w postępowaniu, ale dotyczyło ono ich interesu prawnego wynikającego z prawa materialnego.
W postępowaniu podatkowym osobą uprawnioną do złożenia skargi będzie zazwyczaj strona postępowania podatkowego, do której skierowana została decyzja bądź postanowienie podlegające kognicji sądu.