Marketingowe wsparcie sprzedaży może być tańsze

źródło: Rzeczpospolita

+zobacz więcej zdjęć

Firmom opłaca się zlecić zorganizowanie całego programu lojalnościowego agencji reklamowej. Dzięki temu, że to ona będzie kupować nagrody dla klientów i je wydawać, można ograniczyć obciążenia VAT

Od kilku miesięcy obowiązuje nowelizacja ustawy o VAT, która zmieniła zasady opodatkowania nieodpłatnego wydania towarów.

Nowe brzmienie jej art. 7 wprowadziło opodatkowanie każdego nieodpłatnego wydania towaru (innego niż prezent o małej wartości lub próbka) niezależnie od związku takiej czynności z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Co to są prezenty małej wartości

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, to jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Można przypuszczać, że niekorzystna zmiana przepisów spowoduje, że podatnicy będą dążyć do optymalizacji swoich rozliczeń.

Usługi agencji reklamowych

Nowe regulacje oznaczają m.in., że podatnicy organizujący akcje marketingowe są zobowiązani odprowadzić VAT od każdego niemal wydanego towaru (nagrody, gadżetu, upominku itp.). Od 1 kwietnia 2011 wydatki na takie działania marketingowe zwiększyły się więc o VAT.

Pomysłem na zoptymalizowanie tych rozliczeń jest nabywanie zorganizowanych akcji marketingowych od innej firmy (np. agencji reklamowej). Z podatkowego punktu widzenia wskazane jest, aby samo wydanie towaru przez agencję uzupełnione było o dodatkowe czynności związane z promocją działalności zleceniodawcy. Powoduje to, że wydanie towarów, których koszt stanowi jeden ze składników wynagrodzenia agencji, nie podlega VAT.

Agencje marketingowe świadczą w tym zakresie szeroki wachlarz usług: od opracowania projektu marketingowego (np. konkursu), przez jego pełną obsługę (czynności administracyjne, udzielanie informacji osobom biorącym udział w akcji, tworzenie regulaminów, kontakt z mediami, ewentualnie występowanie w roli płatnika PIT), po samo wydanie towarów (logistyka, prowadzenie rejestru zwycięzców itp.). W takim wypadku  wydanie towarów przez agencję jest częścią składową świadczonych przez nią usług.

Charakter transakcji

Aby określić skutki w VAT takiego rozwiązania, należy ustalić, czy wydając nagrody lub gadżety, agencja wykonuje dostawę towarów czy świadczy usługę. Nie ma wątpliwości, że nie jest to dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Agencja nie przenosi bowiem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na rzecz zleceniodawcy – wykonuje na jego rzecz jedynie czynności związane z ich wydaniem. Powinno to prowadzić do uznania tych czynności za świadczenie usług na rzecz zleceniodawcy zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Brak opodatkowania VAT

Istnieje wiele argumentów za brakiem opodatkowania VAT nieodpłatnego wydania towarów wykonywanego w ramach świadczonej usługi przez agencję. Przede wszystkim można twierdzić, że wydanie takie nie ma charakteru nieodpłatnego. Koszt wydawanych towarów jest bowiem elementem wynagrodzenia agencji (zatem ma charakter odpłatny). Tym samym jej obrót jest opodatkowany VAT.

Dodatkowo opodatkowanie samego wydania towarów prowadziłoby do podwójnego obciążenia tej samej czynności gospodarczej – raz na etapie (nieodpłatnego) wydania towarów przez agencję (na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT) i kolejny raz jako wynagrodzenia agencji w całości opodatkowanego VAT (np. na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 8 lutego 2007, I SA/Kr 963/05).

Często można również podnieść argument, że czynności wykonywane przez agencję są usługą o charakterze kompleksowym. Za złożonym charakterem usług przemawia m.in. to, że nabycie przez zleceniodawcę wyłącznie usługi wydania towaru nie byłoby dla niego w żaden sposób użyteczne (por.  wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 25 lutego 1999 w sprawie Card Protection Plan Ltd, C-349/96, i z 11 czerwca 2009 w sprawie RLRE Tellmer Property s.r.o.,C-572/07).