Firma za granicą
Jakie podatki od prac budowlanych w Niemczech
Polska firma budowlana świadcząca usługi za zachodnią granicą w pierwszej kolejności musi sprawdzić, czy nie spełnia kryteriów pozwalających uznać, że ma tam zakład. To bowiem bardzo komplikuje rozliczenia podatkowe
Co do zasady zyski polskich spółek są opodatkowane w Polsce. Są jednak wyjątki. Spółka, która wykonuje swoją działalność w Niemczech, może stworzyć na ich terytorium stałą placówkę (tzw. zakład).
Będzie to skutkować częściową zmianą prawa właściwego do opodatkowania zysków – dochody osiągnięte w Niemczech zostaną tam opodatkowane. Takie same skutki może mieć również prowadzenie prac budowlanych lub instalacyjnych w Niemczech, mimo że ze swej istoty mają one charakter tymczasowy.
Definicja
Jedynie nieliczne polskie spółki zakładają w Niemczech spółki zależne i za ich pośrednictwem wykonują tam działalność gospodarczą. Aby właściwie ustalić zasady opodatkowania, istotne jest więc sprawdzenie, czy zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą między Polską a Niemcami (DzU z 2005 nr 12, poz. 90 – dalej umowa) uwzględniając orzecznictwo niemieckich sądów i praktykę organów podatkowych, spółka posiada tam zakład.
Co do zasady jest to stała placówka, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza (art. 5 ust. 1 umowy). Zasadniczo wystarczającym warunkiem do stwierdzenie istnienia zakładu jest upływ sześciu miesięcy.
Artykuł 5 ust. 3 umowy zawiera jednak szczególne regulacje dotyczące uznania za zakład placu budowy lub prac budowlanych albo instalacyjnych. Są one uznawane za zakład tylko, gdy trwają dłużej niż dwanaście miesięcy. Jeśli ten okres zostanie przekroczony (nawet o jeden dzień), to na terenie Niemiec powstaje zakład i to ze skutkiem od momentu rozpoczęcia budowy.
Nawet rozbiórka może być zakładem
Warunkiem powstania zakładu jest wykonywanie prac budowlanych lub instalacyjnych na terytorium Niemiec. Zdaniem organów podatkowych chodzi o wszelkiego rodzaju prace budownictwa naziemnego oraz podziemnego.
Zaliczyć do nich można m.in. budowy: budynków, mostów, dróg lub systemów kanalizacyjnych w Niemczech. Zgodnie z orzecznictwem pracami budowlanymi są również instalacje centralnego ogrzewania, prace rozbiórkowe, remonty budynków lub prace związane z regulacją rzek. Jako że prace budowlane muszą być przeprowadzane w Niemczech, nie wystarczy, gdy wytwarzane w Polsce prefabrykaty są jedynie transportowane na teren budowy.
Pracami instalacyjnymi są zaś wszelkie montaże końcowe lub przebudowy, które prowadzą do powstania nowej rzeczy. Może to być np. montaż sieci elektrycznej. Według orzecznictwa instalacjami są także wszelkie prace montażowe prefabrykowanych elementów (np. do maszyn). Zwykłe naprawy, konserwacja sprzętu lub działania podrzędne albo wspierające nie są instalacją w rozumieniu umowy.
Gdy prace wykonują podwykonawcy
Inne podejście wymagane jest przy ocenie prac planowania i monitorowania działalności na terenie budowy. Jeżeli polska spółka jest głównym wykonawcą budynku, to traktuje się ją jako wykonawcę prac budowlanych lub instalacyjnych, nawet jeśli zostały one zlecone firmom niemieckim lub zagranicznym (a polska spółka jako główny wykonawca przeprowadza jedynie kontrole przez swoich pracowników).
Jeżeli zaś planowanie, kontrola i realizacja budowy lub instalacji została całkowicie przeniesiona na podwykonawców, to uznaje się, że polska spółka nie wykonuje prac budowlanych lub instalacyjnych. Nie wyklucza to jednak istnienia zakładu na podstawie art. 5 ust. 1 umowy (skoro nie są prowadzone prace budowlane, to zastosowanie ma ten przepis).
Decyduje przybycie pierwszych osób
Zakład w Niemczech (i związane z tym opodatkowanie prac budowlanych lub instalacyjnych) powstanie tylko wtedy, gdy czas trwania prac przekroczy dwanaście miesięcy. Bez znaczenia pozostaje fakt, że np. ustawiono kontener budowlany (mogący samodzielnie uzasadniać istnienie zakładu jeszcze przed upływem dwunastomiesięcznego okresu).
Bieg terminu obliczany jest według prawa niemieckiego. Zgodnie ze stanowiskiem niemieckich organów podatkowych zasadniczy wpływ na rozpoczęcie biegu terminu ma przybycie do Niemiec pierwszych pracowników, którym powierzono wykonywanie budowy lub montażu.
Przeczytaj więcej o: opodatkowanie prac budowlanych wykonywanych w Niemczech
Rekomenduj artykuł Oddano głosów:
