Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
Lepiej nie dopuścić do powstania zakładu w innym państwie
Otwarcie placówki powołanej do obsługi klienta, czy magazynu za granicą, może oznaczać, że trzeba będzie zapłacić tam podatek od części uzyskiwanych dochodów
Stworzenie oferty i współpraca z zagranicznymi odbiorcami ze względów biznesowych oraz logistycznych może powodować konieczność utrzymywania na terytorium innego państwa punktów (placówek, magazynów) służących do wydawania sprzedanego przez Internet towaru zagranicznym klientom, a także do oferowania innych usług powiązanych z obsługą klienta (np. przyjmowanie reklamacji). Pojawia się wówczas pytanie o sposób opodatkowania dochodu uzyskiwanego na terytorium innego państwa.
Są pewne granice dla działalności gospodarczej prowadzonej w innym państwie, których przekroczenie powoduje konieczność opodatkowania dochodów z takiej działalności w tymże państwie.
Trzy przesłanki
Granice te zostały wyznaczone poprzez stworzenie instytucji tzw. zakładu. Z reguły w międzynarodowym prawie podatkowym (w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między państwami) zakład oznacza stałą placówkę, poprzez którą całkowicie lub częściowo jest prowadzona działalność gospodarcza przedsiębiorstwa (w szczególności zakład może obejmować filię lub biuro).
Przede wszystkim chodzi o sytuacje, w których działalność przedsiębiorcy będącego rezydentem jednego kraju na terytorium innego państwa jest na tyle istotna i trwale z nim związana, że to państwo chce uczestniczyć w opodatkowaniu zysków osiąganych na jego terytorium przez nierezydenta.
Generalnie, według konwencji modelowej OECD (zawartej w niej definicji podstawowej) o powstaniu zakładu decydują trzy przesłanki:
1) istnienie placówki,
2) stały charakter placówki,
3) wykorzystywanie placówki do prowadzenia w całości lub co najmniej w części działalności gospodarczej przedsiębiorcy.
Stała placówka
Placówka w praktyce może oznaczać każde miejsce (biuro, fragment terenu, przestrzeni) na terytorium innego państwa, które pozostaje do dyspozycji przedsiębiorstwa.
Nieistotne przy tym jest, czy przedsiębiorca ma jakikolwiek tytuł prawny do dysponowania tym miejscem (własność, dzierżawa), czy też nie (może bowiem zajmować takie miejsce nielegalnie). W każdym przypadku zysk będzie podlegać opodatkowaniu.
Przy ocenie stałego charakteru placówki należy mieć na uwadze czas, przez jaki istnieje, oraz zamiar wykorzystywania jej w sposób trwały do prowadzenia działalności. Co do czasu istnienia, to w praktyce generalnie przyjmuje się, że placówka ma charakter stały, jeśli jest wykorzystywana przez okres co najmniej sześciu miesięcy.
W niektórych sytuacjach prawo międzynarodowe wyklucza powstanie zakładu pomimo istnienia na terenie innego państwa stałej placówki przedsiębiorcy zagranicznego (rezydenta innego kraju), który prowadzi za jej pośrednictwem działalność.
Wyłączone spod pojęcia zakładu jest użytkowanie lub utrzymywanie na terytorium innego państwa placówek/magazynów służących wyłącznie do składowania, wystawiania lub wydawania towarów należących do przedsiębiorcy.
Zakład nie powstaje również, jeśli stała placówka przedsiębiorcy zagranicznego prowadzi działalność o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym w stosunku do głównej działalności przedsiębiorcy. Jak jednak wskazuje praktyka, określenie granicy pomiędzy dwoma rodzajami działalności może przysparzać trudności.
O czym trzeba pamiętać
Wszystko to ma znaczenie w aspekcie międzynarodowego handlu internetowego, gdyż niejednokrotnie przedsiębiorca chcący sprzedawać towary w sieci do odbiorców w różnych krajach spotka się z koniecznością fizycznej obecności jego przedsiębiorstwa w tych krajach.
W świetle konwencji modelowej OECCD (stanowiącej wzór większości umów międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania) i komentarza do niej zaleca się, aby przy dokonywaniu rozróżnienia pomiędzy działalnością powodującą i niepowodującą powstania zakładu mieć na uwadze, czy:
- dana czynność/zakres prowadzenia działalności stanowi odrębny i samodzielny element biznesu danego przedsiębiorstwa,
Przeczytaj więcej o: cit, firma w Internecie, handel w internecie, pit
Rekomenduj artykuł Oddano głosów:
