PIT i CIT
Kiedy od zmian w kapitale spółki trzeba płacić podatek
Przeznaczenie dochodów na podwyższenie kapitału zakładowego opodatkowane jest tak samo jak wypłata dywidendy wspólnikom
Wynika to art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o PIT i art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W ten sam sposób traktowane jest przekazanie na ten cel kwot z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.
W związku z tym na spółce jako płatniku ciąży obowiązek obliczenia i poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.
Jednocześnie z przepisów o podatku dochodowym wynika, że tylko dochody przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego są opodatkowane. Natomiast przekazanie ich na inne kapitały bądź fundusze nie jest obciążone PIT i CIT. Dopiero przy ewentualnym dalszym przekazaniu środków z kapitału zapasowego na zakładowy trzeba zapłacić zryczałtowany podatek.
Obowiązki płatnika
Zgodnie z art. 26 ust. 2 i 3 ustawy o CIT w przypadku przeznaczenia dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego płatnicy pobierają 19-proc. podatek.
Mają na to dwa tygodnie od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego. Następnie wpłacają podatek na rachunek właściwego dla siedziby podatnika urzędu skarbowego nie później niż do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym go pobrali.
Jeśli wspólnikami przeznaczającymi dochód na kapitał zakładowy są osoby fizyczne, to płatnicy zobowiązani są przekazać kwoty zryczałtowanego podatku do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrali podatek. W takiej sytuacji pieniądze trzeba wpłacić na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika.
Ponadto na spółkach jako płatnikach ciążą takie same obowiązki przesyłania informacji i rocznej deklaracji jak przy wypłacie dywidendy.
Ze środków wspólnika...
Jeżeli zatem podjęta zostanie uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki np. z 10 tys. do 60 tys. zł i podwyższenie to nastąpi w wyniku przeznaczenia na ten cel 50 tys. zł z dochodów spółki lub z innych jej kapitałów (funduszy), to spółka powinna pobrać od wspólników 9500 zł i wpłacić tę kwotę do urzędu skarbowego.
Wynika to z następującego obliczenia:
50 tys. zł x 19 proc. = 9500 zł
Obowiązek wpłacenia w takiej sytuacji podatku przez wspólnika z jego środków potwierdza interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 marca 2010 (ILPB1/415-1341/09-4/IM).
...albo firmy
Zgodne z przepisami podatkowymi wydaje się również podjęcie uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego, z której by wynikało, że zryczałtowany podatek będzie pokryty ze środków spółki, np. kapitału zapasowego. Wtedy na podwyższenie kapitału zakładowego o 50 tys. zł spółka powinna przeznaczyć kwotę 61 728,40 zł.
Wynika to z następującego obliczenia:
50 tys. zł : 0,81 = 61 728,40 zł
W takiej sytuacji 11 728,40 zł to niejako odrębna dywidenda brutto. Gdyby ją bowiem wypłacić, to składałyby się na nią:
- podatek 11 728,40 zł x 19 proc. = 2228, 40 zł
- kwota netto dywidendy 11 728,40 zł – 2228, 40 zł = 9500 zł
Nie powinno być tu zatem mowy o zaniżeniu podatku, skoro wspólnicy mogliby otrzymać dodatkowo taką dywidendę i jej kwota netto 9500 zł byłaby przekazana jako zryczałtowany podatek od podwyższenia kapitału zakładowego.
Tak wynika również z postanowienia Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach z 22 lutego 2006 (pdpd/423-40/182415/05).
Czytamy w nim: „W zależności od podjętej uchwały podatkiem mogą być obciążeni wspólnicy lub może być on pokryty ze środków spółki, np. z kapitału zapasowego. Zgodnie ze stanem faktycznym wykazanym we wniosku spółki zryczałtowany podatek w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego pokryty będzie z kapitału zapasowego.
W takiej sytuacji zgromadzenie wspólników, chcąc podwyższyć kapitał zakładowy o daną kwotę, musi przeznaczyć na ten cel odpowiednio wyższą kwotę ze środków kapitału zapasowego, aby kwota pozostała po pobraniu podatku odpowiadała planowanemu podwyższeniu”.
Przeczytaj więcej o: cit, dywidenda, nieodpłatne świadczenia, pit, podwyższenie kapitału, podział zysku, ustawa o CIT, ustawa o PIT
Rekomenduj artykuł Oddano głosów:
