podróże służbowe i kilometrówka
VAT po sprzedaży auta wykupionego z leasingu
Po nabyciu samochodu od leasingodawcy firmy dość często szybko go sprzedają. Mogą być z tym związane różne konsekwencje podatkowe
Zależy to od wielu czynników: ceny wykupu, ile czasu upłynęło pomiędzy nabyciem od leasingodawcy a sprzedażą oraz czy ten model samochodu uprawniał do pełnego odliczenia VAT czy limitowanego. Możliwych jest co najmniej kilka wariantów. Przeanalizujmy je kolejno (przyjmując założenie, że firma prowadzi działalność opodatkowaną, więc, co do zasady, ma prawo do odliczenia VAT z faktur zakupu).
Czy przysługiwało pełne prawo do odliczenia
Po pierwsze, istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych sprzedaży samochodu wykupionego z leasingu ma to, czy przy nabyciu podatnik miał prawo do odliczenia całego VAT z faktury wystawionej przez leasingodawcę, czy też podatkiem naliczonym było tylko 60 proc. lub 50 proc. podatku z faktury, nie więcej niż 6000 zł (5000 zł).
Jeśli podatnik miał prawo do odliczenia VAT bez ograniczeń (bez względu na podstawę prawną), to sprzedaż samochodu zawsze będzie opodatkowana stawką podstawową (obecnie to 23 proc.). Nie ma wtedy znaczenia, ile czasu upłynie pomiędzy wykupieniem pojazdu a jego sprzedażą, ani kwota, za jaką go nabyto.
Sytuacja się komplikuje, gdy podatnik mógł odliczyć z faktury od leasingodawcy 60 proc. (50 proc.) podatku z faktury, nie więcej niż 6000 zł (5000 zł). Wtedy aby określić, czy sprzedaż jest obciążona VAT według stawki podstawowej czy zwolniona, należy sprawdzić, jaki okres upłynął od dnia wykupu do momentu sprzedaży.
Zbycie przed upływem pół roku
Jeśli podatnik sprzeda samochód wykupiony z leasingu stosunkowo szybko (tj. przed upływem sześciu miesięcy od chwili wykupu), to taka transakcja będzie opodatkowana podstawową stawką VAT. Nie ma bowiem wówczas możliwości zastosowania zwolnienia z podatku przewidzianego w przepisach wykonawczych.
To dlatego, że obejmuje ono sprzedaż samochodów używanych, przy nabyciu których podatnik nie mógł odliczyć całego podatku z faktury. Tymczasem zgodnie ze zmienioną w grudniu 2008 r. definicją towaru używanego sześciomiesięczny okres używania towaru (niezbędny dla uzyskania statusu towaru używanego) liczy się od chwili nabycia własności towaru.
Wcześniej istotny był okres używania towaru w ogóle. Było to ważne przy sprzedaży towarów poleasingowych. W praktyce w momencie wykupu były one bowiem towarami używanymi. Warto pamiętać o tej zmianie przepisów, bo czasem opóźnienie transakcji nawet o kilka dni pozwala uniknąć 23 proc. podatku.
Gdy minęło niewiele ponad sześć miesięcy
Jeśli minęło sześć miesięcy od chwili wykupu samochodu, to ma on status towaru używanego.
Skoro przy nabyciu takiego samochodu podatnik miał tylko ograniczone prawo do odliczenia podatku (ściślej rzecz biorąc – podatkiem naliczonym była tylko część VAT wykazanego na fakturze od leasingodawcy), to zastosowanie znajdzie zwolnienie przewidziane w § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (DzU nr 73, poz. 392). Dlatego też sprzedaż takiego samochodu jest zwolniona z VAT.
Jeśli sprzedaż samochodu, przy którego nabyciu odliczono część VAT, następuje w tym samym roku, w którym zakupiono samochód, to podatnik zawsze zobowiązany jest do korekty całego VAT odliczonego przy nabyciu pojazdu.
Korekcie podlega oczywiście tylko podatek naliczony od wykupu samochodu, a nie podatek naliczony od wszystkich płatności leasingowych.
Natomiast jeśli upłynęło więcej niż sześć miesięcy (a mniej niż 12 miesięcy), lecz samochód sprzedajemy w roku następnym po roku jego wykupu, to wówczas sposób korekty będzie uzależniony od tego, czy cena wykupu przekraczała 15 tys. zł netto.
Jeśli cena wykupu była niższa niż 15 tys. zł (co jest regułą), to korygujemy cały podatek naliczony (gdyż w tym przypadku korekta ma charakter jednorazowy i jest dokonywana w okresie 12 miesięcy).
Jeśli zaś cena wykupu przekraczała ten limit (co w praktyce jest rzadkością), to podatek naliczony podlega korekcie wieloletniej. W związku z tym, że przełom roku spowodował „zaliczenie” jednego roku korekty, to skorygować należałoby 80 proc. (cztery piąte) podatku odliczonego przy wykupie.
Przeczytaj więcej o: leasing auta, odliczenie VAT, vat
Rekomenduj artykuł Oddano głosów:
