Odliczanie VAT od paliwa jest możliwe

Samochody osobowe nabyte przed 1 stycznia 2011 r. zostały „zagubione" w procesie legislacyjnym

Pan Adam Bartosiewicz w artykule Zakaz odliczenia VAT od paliwa dotyczy także aut nabytych przed 1 stycznia nie zgadza się z tezą, według której istnieje prawna możliwość odliczania podatku naliczonego od paliw wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, które zostały nabyte przed 1 stycznia 2011 r., natomiast nie jest możliwe odliczenie podatku od paliw wykorzystywanych do napędu tego rodzaju samochodów nabytych po tej dacie.

Tezę tę postawiłem w artykule Czy można odliczać VAT od paliwa do aut kupionych przed 1 stycznia.

Zdaniem Adama Bartosiewicza, zarówno interpretacja językowa, jak i celowościowa art. 3 i 4 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym jednoznacznie prowadzi do wniosku, że zakaz odliczania kwoty podatku naliczonego od nabytych paliw dotyczy każdego, obojętnie kiedy nabytego samochodu osobowego oraz innego pojazdu o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Dokonując interpretacji językowej art. 4, w którym zakaz odliczeń podatku naliczonego dotyczy paliw: „wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1", autor stwierdza m.in.:

„Data nabycia samochodu (czy przed 2011 r., czy już w 2011 r.) nie jest jego cechą opisaną w art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej. Daty wskazane w tym przepisie wyznaczają okres obowiązywania tego przepisu epizodycznego, a nie są cechami samochodu".

Trudno zgodzić się z powyższym poglądem. Istota odwołania wprost, które następuje w treści art. 4 wprowadza zakaz odliczenia podatku naliczonego od nabywanych paliw dotyczący samochodów, „o których mowa w art. 3 ust. 1", a więc samochodów o cechach normatywnych wynikających z całej treści art. 3 ust. 1. Właśnie interpretacja językowa obu tych norm prowadzi do wniosku, że cechy normatywne „samochodów, o których mowa w art. 3 ust. 1" nie są ograniczone - jak tego chce  Bartosiewicz - wyłącznie do ich parametrów technicznych, ale obejmują samochody o określonych parametrach technicznych nabywane w okresie obowiązywania „przepisu epizodycznego".

Interpretacja prezentowana przez Adama Bartosiewicza rozszerza zakres zakazu odliczeń podatku od nabytych paliw na samochody, do których z pewnością nie odnosi się zakres art. 3 ust. 1, jest więc sprzeczna z literalnym brzmieniem art. 4. W konsekwencji narusza ona zasady językowej wykładni wspomnianych przepisów, rozszerzając poza ich literalne brzmienie zakres zakazu ograniczającego ustawowe uprawnienie podatników.

Zakaz w kształcie wyobrażonym przez autora musiałby wynikać z przepisu o treści następującej:

„W okresie od wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony".

Takie brzmienie normy nie pozostawiałoby wątpliwości, że kiedykolwiek nabyte samochody o parametrach technicznych w nim opisanych, nie dają prawa odliczenia podatku od nabywanych paliw do ich napędu.

Wypada również odnieść się do argumentów dotyczących  celowościowej wykładni treści art. 3 i 4 ustawy. Autor pisze m.in.: „Ze wszystkich dokumentów przygotowujących ustawę nowelizacyjną wynikało, że ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego  mają dotyczyć samochodów osobowych oraz samochodów z kratką i obowiązywać mają przez dwa lata. (...) W żadnym momencie podczas prac nad ustawą nie wskazywano na ograniczenie w odliczaniu podatku od paliwa tylko do samochodów nabytych po 31 grudnia 2010 r.".