Co zrobić ze składnikami majątku wyniesionymi ze spółki osobowej

autor: Jerzy Dudek

źródło: Fotorzepa

+zobacz więcej zdjęć

Redakcja poleca:

• Jaki PIT od zbycia udziału w spółce osobowej
• Opuszczającemu spółkę trudniej się rozliczyć
• Odpowiedź MF dotycząca opodatkowania dochodu z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędacej osobą prawną
• Jaki podatek przy wyjściu ze spółki

Żeby nie zapłacić podatku od majątku wycofanego ze spółki, wystarczy go podarować komuś z rodziny. Po upływie pół roku obdarowany może sprzedać te przedmioty bez daniny. Jedynie ze zbyciem nieruchomości musi poczekać dłużej

Od 1 stycznia 2011 r. zmieniły się zasady opodatkowania wspólników wychodzących ze spółek niebędących osobą prawną. Chodzi o spółki: cywilną, jawną, partnerską, komandytową i komandytowo-akcyjną.

Inaczej uregulowane są sytuacje, gdy wspólnik otrzymuje środki pieniężne, a inaczej, gdy wynosi ze spółki składniki majątku.

Zasadą jest, że gdy opuszczający spółkę wspólnik otrzymuje środki pieniężne, uzyskuje tym samym przychód. Jest on zaliczany do przychodów z działalności gospodarczej  (zgodnie z nowym art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT).

Jednak niecała wartość otrzymanej gotówki jest przychodem.

Do przychodów nie zalicza się bowiem środków w części odpowiadającej uzyskanej przez wspólnika przed wystąpieniem nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce (art. 14 ust. 3  pkt 11 ustawy o PIT).

Co to oznacza? Najkrócej mówiąc, że od dochodu wspólnika, który już raz został opodatkowany w czasie uczestnictwa w spółce, fiskus nie pobierze drugi raz podatku, chyba że wspólnik już wcześniej (przed wystąpieniem ze spółki) wypłacił już sobie swój udział.

Przykład

W 2005 r. pan Jan założył z dwoma innymi wspólnikami spółkę jawną. Do spółki wniósł wkład o wartości 50 tys. zł.

W 2011 r., wychodząc ze spółki, pan Jan otrzymał 1 mln zł. Przez cały  czas istnienia spółki jej skumulowany zysk wyniósł 2 mln 100 tys. zł. Przypadający na pana Jana udział w zysku wyniósł 700 tys. zł, z czego pan Jan wypłacił sobie 100 tys. zł.

Nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszona o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce, wyniesie zatem:

1 mln – (700 tys. zł – 100 tys. zł) = 400 tys. zł

Żeby obliczyć dochód do opodatkowania, należy pomniejszyć  przychód o koszty uzyskania przychodu, czyli w tym wypadku wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce:

400 tys. zł – 50 tys. zł = 350 tys. zł

W rezultacie dochód pana Jana z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej wyniesie 350 tys. zł. Będzie to dochód z działalności gospodarczej.

Jeżeli wychodzący ze spółki wspólnik otrzymuje składniki majątku, wówczas nie uzyskuje z tego tytułu przychodu.

Przychód powstaje u niego dopiero z tytułu odpłatnego ich zbycia (art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o PIT), a i to pod warunkiem że od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wspólnik wystąpił ze spółki, a dniem odpłatnego zbycia nie upłynie sześć lat (art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o PIT).

Po upływie sześciu lat przychodu nie będzie, chyba że składniki majątku będą sprzedawane w wykonaniu działalności gospodarczej.

Przykład

W 2005 r. pan Krzysztof założył z dwoma innymi wspólnikami spółkę jawną.

31 stycznia 2011 r. wystąpił ze spółki. Wychodząc z niej, pan Krzysztof otrzymał trzy samochody. Załóżmy, że pierwszy z nich sprzeda w maju 2013 r.

Drugi będzie wykorzystywał w działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie jako środek trwały i sprzeda w kwietniu 2017 r. Trzeci przekaże żonie do prywatnego użytku i sprzeda również w kwietniu 2017 r.

U pana Krzysztofa powstanie przychód z tytułu sprzedaży:

- pierwszego auta, bo sprzedaż nastąpi przed upływem sześciu lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego

po miesiącu, w którym pan Jan wystąpił ze spółki,

- drugiego auta, bo chociaż sprzedaż nastąpi po upływie sześciu lat, to jednak odpłatne zbycie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Natomiast nie powstanie przychód z tytułu sprzedaży trzeciego auta, bo spełnione są dwa warunki:

- sprzedaż nastąpi po upływie sześciu lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pan Krzysztof wystąpił ze spółki i

- odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia składników majątku powstanie również w razie wniesienia tych składników do spółki kapitałowej w zamian za akcje lub udziały (aport).