Świadczenie usług budowlanych nierzadko wiąże się z kompleksową obsługą zamówienia. Usługodawca przeprowadza nie tylko same czynności budowlane, ale także działa w imieniu i na rzecz inwestora, np. załatwiając wszelkie formalności i podejmując niezbędne działania prawne potrzebne do zrealizowania inwestycji. W tym przypadku zasadniczo, świadczeniodawca wykłada środki finansowe potrzebne do przeprowadzenia takich działań, a następnie otrzymuje ich zwrot. Zwrot ten nie będzie opodatkowany VAT, jeżeli spełnione zostaną określone przepisami warunki.
PRZYKŁAD
Spółka budowlana zawarła z inwestorem umowę na budowę linii energetycznej. Kompleksowa usługa obejmuje wszelkie czynności prawne konieczne dla zbudowania obiektu, m.in. uzyskanie niezbędnych zezwoleń, postanowień i decyzji administracyjnych, a także nabycie służebności przesyłu od właścicieli gruntów, na których przebiega linia. Spółka działa w imieniu i na rzecz inwestora na podstawie uzyskanych od niego pisemnych imiennych pełnomocnictw wydanych dla jej pracowników. Działania te związane są z kosztami, które usługodawca wykłada, tzn. opłaca wynagrodzenie dla właścicieli gruntów, a także uiszcza opłaty administracyjne. Następnie otrzymuje od inwestora zwrot poniesionych wydatków. Spółka powzięła wątpliwość odnośnie do tego, czy zwracane kwoty powinna uwzględniać na fakturze, traktując je jako zapłatę za usługę budowlaną (i doliczać do podstawy opodatkowania VAT), czy może nie obejmować ich podatkiem i stosować inny dokument księgowy (notę).
Wszystko, co stanowi zapłatę
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania, co do zasady, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Z kolei w świetle art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Z regulacji tych wynika, że podstawę opodatkowania VAT, zasadniczo, tworzy całość wynagrodzenia należnego od usługobiorcy, w tym także koszty dodatkowe świadczonych usług.
Jak jednak stanowi art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
