2) na początku 2018 r. podatnik jest obowiązany do zrobienia dwóch korekt rocznych, tj. korekty podatku naliczonego oraz korekty podatku odliczonego.
Co w pierwszej, a co w drugiej kolejności
W takich przypadkach należy w pierwszej kolejności zrobić korektę podatku naliczonego, o której mowa w art. 90c ustawy o VAT. Korekta podatku odliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT, jest dokonywana w drugiej kolejności. Ostateczna kwota korekty jest efektem zastosowania obu tych korekt.
Przykład:
Na początku 2017 r. fundacja kupiła urządzenie wielofunkcyjne za 3400 zł netto + 782 zł VAT. Urządzenie to jest przez fundację wykorzystywane zarówno na potrzeby prowadzonej przez fundację działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej), jak i na inne cele (na potrzeby niepodlegającej opodatkowaniu działalności statutowej). Jednocześnie prewspółczynnik obowiązujący fundację w 2017 r. wyniósł 66 proc., natomiast proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, wyniosła 82 proc. W tej sytuacji kwota podatku naliczonego z tytułu przedmiotowego urządzenia wyniosła 516,12 zł (782 zł x 66 proc.), z czego fundacja mogła odliczyć 423,22 zł (516,12 zł x 82 proc.).
Po zakończeniu 2017 r. okazało się, że ostateczny prewspółczynnik dla tego roku wyniósł w fundacji 71 proc., natomiast ostateczna proporcja dla celów odliczeń częściowych wyniosła w fundacji 77 proc. W tej sytuacji fundacja w pierwszej kolejności obowiązana jest skorygować kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego urządzenia, która to kwota po korekcie wynosi 555,22 zł (782 zł x 71 proc.). Dopiero znając tę kwotę fundacja może ustalić skorygowaną kwotę podatku podlegającego odliczeniu, która wynosi 427,52 zł (555,22 zł x 77 proc.). Jest to kwota o 4,30 zł wyższa od kwoty odliczonej przez fundację przy nabyciu urządzenia wielofunkcyjnego (427,52 zł – 423,22 zł = 4,30 zł). Efektem przeprowadzenia wskazanych korekt jest podwyższenie kwoty podatku do odliczenia z tytułu nabycia tego urządzenia o 4,30 zł.
Przez pięć albo dziesięć lat
Podobnie jest, jeżeli chodzi o korekty roczne dotyczące towarów i usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie na pięć lub dziesięć lat (tj. towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł – zob. art. 91 ust. 2 ustawy o VAT). Jednak w takich przypadkach kwota będąca przedmiotem wskazanej podwójnej korekty stanowi 1/5 (w przypadku towarów i usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie na pięć lat) lub 1/10 (w przypadku towarów i usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie na dziesięć lat) kwoty podatku naliczonego przy zakupie.
Przykład:
Fundacja, o której mowa była w poprzednim przykładzie, nabyła w 2017 r. również lokal użytkowy za 300 000 zł netto + 69 000 zł VAT. Do lokalu tego fundacja przeniosła swoją siedzibę, a więc jest on wykorzystywany zarówno na potrzeby prowadzonej przez fundację działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej), jak i na inne cele (na potrzeby niepodlegającej opodatkowaniu działalności statutowej). Kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego lokalu stanowiło 45 540 zł (69 000 zł x 66 proc.), z czego fundacja mogła odliczyć 37 342,80 zł (45 540 zł x 82 proc.). Po zakończeniu 2017 r. przedmiotem korekt jest 1/10 kwoty podatku naliczonego oraz odliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego lokalu. W pierwszej kolejności fundacja powinna ustalić wysokość skorygowanej 1/10 kwoty podatku naliczonego. Kwota ta po uwzględnieniu prewspółczynnika ostatecznego dla 2017 r. wyniesie 4899 zł (6900 zł x 71 proc.).
