- Przedsiębiorca zajmuje się demontażem i kasacją pojazdów. Prowadzi księgę przychodów i rozchodów. Pojazdy do demontażu przedsiębiorca kupuje przeważnie od osób fizycznych. Dokumentem potwierdzającym zawarcie transakcji jest wystawiane przez przedsiębiorcę zaświadczenie o demontażu pojazdu potwierdzające unieważnienie dowodu rejestracyjnego, karty pojazdu i tablic rejestracyjnych, na którym właściciel pojazdu własnoręcznie kwituje odbiór ustalonej kwoty. Dokument ten jest zgodny z wymogami ustawy o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji i jest jednocześnie dla przedsiębiorcy umową odpłatnego przekazania pojazdu. Kwota wynikająca z tego dokumentu jest księgowana w kol. 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów (zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu). Demontaż pojazdu polega na rozebraniu go na części, które sortuje się na kilka rodzajów złomu i odpadów. Są one następnie sprzedawane lub przekazuje się pewne ich elementy odpadowe do utylizacji za określoną opłatą recyklingową (koszt). Zdarza się, że wymontowane elementy np.: drzwi, klapy, szyby itp. są w stanie technicznym umożliwiającym ich dalszą odsprzedaż. Takie elementy są składowane na placu, gdzie czekają na ewentualnego nabywcę, nie dłużej jednak niż rok i w przypadku gdy nabywca się nie znajdzie przed upływem roku, są sprzedawane na złom. Oczekujące na sprzedaż wymontowane po demontażu pojazdu elementy są ujmowane w spisie z natury sporządzanym na koniec roku. Elementów tych nie można w spisie z natury wycenić wprost na podstawie ceny zakupu, gdyż dotyczy ona całego pojazdu. W jaki sposób należy wycenić te elementy? – pyta czytelnik.
U podatników uzyskujących dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgę przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 ustawy o PIT a kosztami uzyskania:
- powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub
- pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa (art. 24 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o PIT).
Na koniec roku, ale nie tylko
Podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów (>patrz ramka) na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie utraty w ciągu roku podatkowego prawa do zryczałtowanego opodatkowania podatkiem dochodowym, zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności (§ 27 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów; dalej: rozporządzenie).
