Składanie, wraz z zeznaniem podatkowym, sprawozdania w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi (formularz CIT-TP), jest od 1 stycznia 2017 r. nowym obowiązkiem nałożonym na podatników osiągających przychody lub koszty (w danym roku podatkowym) powyżej 10 000 000 euro. Formularz ma na celu dostarczenie administracji podatkowej informacji mających usprawnić jej działania w zakresie identyfikacji oraz analizy transakcji, które mogą przyczyniać się do uszczuplania wpływów budżetowych poprzez zaniżanie dochodów do opodatkowania przez podmioty powiązane. Pierwsze formularze CIT-TP zostaną złożone przez podatników wraz z rocznym zeznaniem podatkowym za rok 2017.
Sekcja E formularza CIT-TP dotyczy restrukturyzacji działalności podatnika w roku podatkowym, za który składane jest sprawozdanie.
Szerokie rozumienie
Z punktu widzenia podatnika, problematyczne może okazać się ustalenie, które zdarzenia powinien zakwalifikować jako restrukturyzację działalności. Według przepisów o cenach transferowych pojęcie restrukturyzacji działalności jest znacznie szersze od pojęcia używanego w innych przepisach czy potocznego rozumienia tego słowa. Restrukturyzacja w rozumieniu cen transferowych to nie tylko zmiana struktury lub formy prawnej podatnika, ale także przeniesienie istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk.
Pojęcie wyjaśnione w rozporządzeniu...
W polskich przepisach pojęcie restrukturyzacji działalności zostało uregulowane w rozdziale 5a rozporządzenia ministra finansów w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (dalej: rozporządzenie). Zgodnie z rozporządzeniem, organy podatkowe mogą badać zgodność warunków ustalonych lub narzuconych w ramach restrukturyzacji działalności pomiędzy podmiotami powiązanymi z warunkami, jakie ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niezależne. Definicja restrukturyzacji przedstawiona w rozporządzeniu jest zgodna z definicją przedstawioną w Wytycznych OECD >patrz ramka.
...i w wytycznych resortu
W wytycznych Ministerstwa Finansów z 2014 r. dotyczących restrukturyzacji działalności pomiędzy podmiotami powiązanymi podkreślone zostało znaczenie konieczności zachowania zgodności warunków restrukturyzacji z warunkami, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty (tj. z zasadą arm's length). Wskazano również, że w przypadku analizy restrukturyzacji działalności szczególne znaczenie ma istotność ekonomiczna przeniesionych między podmiotami powiązanymi funkcji, ryzyk lub aktywów. Oznacza to, że nie każde przeniesienie będzie miało charakter restrukturyzacji działalności. Funkcje, aktywa i ryzyka istotne ekonomicznie to takie, którym można przypisać istotny potencjał zysku. Problem określenia, czy dane zdarzenie ma charakter istotny został podniesiony przez podatników podczas konsultacji w czasie prac nad projektem rozporządzenia określającego wzór formularza CIT–TP. W odpowiedzi na zgłoszone uwagi ustawodawca wyjaśnił, że poziom istotności powinien podlegać indywidualnej ocenie podatnika, która powinna uwzględniać takie czynniki jak m.in. wielkość przedsiębiorstwa, rodzaj czy charakter wykonywanej działalności.
