Czy zwrot towarów sprzedanych w poprzednim roku trzeba ująć w księdze

- Od lipca 2016 r. przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie szycia ubrań. Płaci tzw. podatek liniowy, a księgę przychodów i rozchodów prowadzi metodą kasową. 29 listopada 2016 r. przedsiębiorca sprzedał spodnie (wyroby gotowe) firmie X za kwotę 10 000 zł netto, plus 2300 zł VAT. Towary został wydane 29 listopada 2016 r. Sprzedaż potwierdzała faktura z 29 listopada 2016 r. nr 34/11/2016. Zapłatę za sprzedane towary przedsiębiorca otrzymał na rachunek bankowy 22 grudnia 2016 r. Przychody ze sprzedaży zaewidencjonował w podatkowej księdze w listopadzie 2016 r. 30 marca 2017 r. kontrahent (firma X) zwróciła nabyte w listopadzie 2016 r. spodnie z uwagi na ich złą jakość (protokół zdawczo odbiorczy z 30 marca 2017 r.). 30 marca 2017 r. przedsiębiorca wystawił fakturę korygującą nr 1/03/2017/KOREKTA do faktury nr 34/11/2016 r. z 29 listopada 2016 r. z tytułu zwrotu towarów. W wyniku tego zwrotu towarów i wystawienia korekty faktury podstawa opodatkowania zmniejszyła się o kwotę 10 000 zł, natomiast VAT o kwotę 2300 zł. Otrzymane wynagrodzenie przedsiębiorca ma zwrócić przelewem w kwietniu 2017 r. Jak powinien wykazać zwrot towarów w podatkowej księdze? – pyta czytelnik.

Za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników sprzedających towary i usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny VAT (zob. art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).

Za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się, stosownie do reguły zawartej w art. 14 ust. 1c ustawy o PIT, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedsiębiorca sprzedał 29 listopada 2016 r. spodnie (wyroby gotowe) firmie X za kwotę 10 000 zł netto (plus 2300 zł VAT), tego samego dnia wystawiając na udokumentowanie tej sprzedaży fakturę nr 34/11/2016 r. Towary zostały wydane 29 listopada 2016 r. Zapłatę za sprzedane towary przedsiębiorca otrzymał na rachunek bankowy 22 grudnia 2016 r. A zatem przedsiębiorca prawidłowo rozpoznał przychody ze sprzedaży tych towarów w listopadzie 2016 r., gdyż przychód powstał 29 listopada 2016  r., tj. w dniu ich wydania kontrahentowi i wystawienia faktury.

Spodnie będące przedmiotem sprzedaży, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, są dla przedsiębiorcy wyrobami gotowymi. Wyrobami gotowymi są bowiem wyroby własnej produkcji, których proces przerobu został całkowicie zakończony, wykonane usługi, prace naukowo-badawcze, prace projektowe, geodezyjno-kartograficzne, zakończone roboty, w tym także budowlane (zob. § 3 pkt 1 lit. d rozporządzenia ministra finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów; dalej: rozporządzenie).

W kolumnie 7

Jak wynika z objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i sprzedaży usług >patrz wzór nr 1.

Numerem wpisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, tj. np. „93/11/2016" należy oznaczyć dowód będący podstawą zapisu, czyli fakturę nr 34/11/2016. Założyłem, że czytelnik numeruje wpisy w księdze w podziale na poszczególne miesiące – wpisy numeruje się od początku miesiąca, a pierwszy wpis w każdym miesiącu jest oznaczony liczbą porządkową 01.

Gdy po wystawieniu faktury towary zostały zwrócone podatnikowi, musi on wystawić fakturę korygującą (zob. art. 106j ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT) >patrz ramka.

Prawidłowo zatem na udokumentowanie zwrotu przez kontrahenta 30 marca 2017 r. towarów nabytych od przedsiębiorcy w listopadzie 2016 r. wystawiona została faktura korygująca.

Na bieżąco

Od 1 stycznia 2016 r. sposób rozliczenia korekty przychodu regulują przepisy art. 14 ust. 1m – 1p ustawy o PIT. Artykuł 14 ust. 1p ustawy o PIT dotyczy korekty po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej albo po zmianie formy opodatkowania, więc nie ma zastosowania do przedstawionego stanu faktycznego.

Stosownie do art. 14m ust. 1 ustawy o PIT, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, to korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub – w przypadku braku faktury – inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Natomiast w myśl art. 14 ust. 1n ustawy o PIT, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w art. 14 ust. 1m ustawy o PIT, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, to jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.

Uwaga! Przepisów art. 14 ust. 1m i 1n ustawy o PIT nie stosuje się, jeżeli korekta dotyczy przychodu związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu (art. 14 ust. 1o ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 14 ust. 1m ustawy o PIT, w związku z wystawieniem faktury korygującej z tytułu zwrotu przedmiotowych towarów 30 marca 2017 r. przedsiębiorca powinien skorygować w marcu 2017 r. przychody o kwotę (-) 10 000 zł. Zakładam, że przedsiębiorca w marcu 2017 r. osiągnął przychody przekraczające 10 000 zł.

Numerem wpisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, tj. np. „73/03/2017" należy oznaczyć dowód będący podstawą zapisu, czyli fakturę korygującą nr 1/03/2017/KOREKTA. Założyłem, że czytelnik numeruje wpisy w księdze w podziale na poszczególne miesiące – wpisy numeruje się od początku miesiąca, a pierwszy wpis w każdym miesiącu jest oznaczony liczbą porządkową 01.

W jaki sposób poprawić

Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia, stwierdzone błędy w zapisach poprawia się przez:

1) skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej, z zachowaniem czytelności błędnego zapisu, oraz podpisanie poprawki i umieszczenie daty wprowadzenie poprawki lub

2) wprowadzenie do księgi niewpisanych dowodów lub dowodów zawierających korekty błędnych zapisów. Zapisy zmniejszające przychody lub koszty mogą być dokonywane ze znakiem minus (-) lub kolorem czerwonym.

Na potrzeby schematu zaewidencjonowania faktury korygującej przyjąłem, że przedsiębiorca wpisze ją do księgi ze znakiem minus (-) >patrz wzór nr 2.

Uwaga! Jeżeli w marcu 2017 r. przedsiębiorca nie osiągnąłby przychodów lub osiągnięte przez niego przychody byłyby niższe od kwoty zmniejszenia, to przedsiębiorca byłby obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.

Co z VAT-em

Jak wynika z art. 14 ust. 1 zdanie drugie ustawy o PIT, u podatników sprzedających towary i usługi opodatkowane VAT, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny VAT. VAT od sprzedaży tych towarów w listopadzie 2016 r. (wynikający z wystawionej faktury 34/11/2016) nie był zatem przychodem przedsiębiorcy. Z tego względu również zmniejszenie („wyzerowanie") tego podatku w związku z otrzymanym zwrotem towaru i wystawioną fakturą korygującą nr 1/03/2017 nie ma znaczenia dla przychodów przedsiębiorcy. ?

Autor jest doradcą podatkowym

Elementy faktury korygującej

W obrocie krajowym faktura korygująca z tytułu zwrotu towarów, stosownie do art. 106j ust. 2 ustawy o VAT, powinna zawierać:

1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz „KOREKTA";

2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6 ustawy o VAT, tj.:

– datę wystawienia;

– kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę,

– imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,