0 1 lutego 2017 r. przedsiębiorca (osoba fizyczna) zatrudnił na podstawie umowy o pracę pracownika (obywatel polski zamieszkały w Polsce). 28 lutego 2017 r. przedsiębiorca wypłacił pracownikowi wynagrodzenie za pracę pomniejszone o pobraną, jako płatnik, zaliczkę na PIT w wysokości 400 zł. Kwotę pobranej zaliczki, pomniejszonej o należne płatnikowi wynagrodzenie za terminową zapłatę podatku (w wysokości 1,20 zł) przedsiębiorca przekazał 10 marca 2017 r. na rachunek urzędu skarbowego. Czy wynagrodzenie płatnika potrącone z zaliczki na PIT przedsiębiorca powinien rozpoznać jako przychód podatkowy? Jeżeli tak, to w której kolumnie podatkowej księgi przychodów i rozchodów powinien je zaewidencjonować? – pyta czytelnik.
Płatnikiem jest m.in. osoba fizyczna obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu (zob. art. 8 ordynacji podatkowej; dalej: o.p.). Osoby fizyczne, będące zakładami pracy, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody m.in. ze stosunku pracy czy zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy (zob. art. 31 ustawy o PIT). Zaliczki te są pobierane za miesiące od stycznia do grudnia na zasadach określonych w art. 32 ustawy o PIT.
Do 20 dnia miesiąca
Płatnicy (zakłady pracy) przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika (osoby fizycznej) wykonuje swoje zadania (zob. art. 38 ust. 1 ustawy o PIT). Płatnikom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa (zob. art. 28 § 1 o.p.). Dotyczy to m.in. płatników PIT od wypłacanych pracownikom wynagrodzeń.
0,3 proc. kwoty należnej budżetowi
Literalne brzmienie art. 28 § 1 o.p. wskazuje, że uprawnienie płatnika do otrzymania przysługującego mu wynagrodzenia jest uzależnione od wpłaty pobranego podatku w terminie. Wynagrodzenie to ma charakter fakultatywny. Płatnicy podatków stanowiących dochód budżetu państwa mogą, ale nie muszą, korzystać z tego uprawnienia. Minister finansów w rozporządzeniu z 10 grudnia 2015 r. w sprawie wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa (DzU z 2015 r., poz. 2154) zarządził, że płatnikom przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków, wynoszące 0,3 proc. kwoty podatków pobranych przez płatników na rzecz budżetu państwa. Kwota należnego wynagrodzenia jest potrącana z kwoty podatków pobranych przez płatników.
Przez podatek rozumie się również zaliczki na podatki (zob. art. 3 pkt 3 lit. a o.p.).
