Przedsiębiorcy prowadzący działalność na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: SSE) korzystają z preferencji podatkowych polegających na zwolnieniu dochodu z opodatkowania CIT. Aby jednak dochód korzystał ze zwolnienia, działalność w zakresie objętym zezwoleniem powinien prowadzić przedsiębiorca w strefie na podstawie oraz w granicach zezwolenia. Jeżeli część procesu produkcyjnego odbywa się poza obszarem strefy, to dochód ze sprzedaży produktów nie korzysta w całości ze zwolnienia.
W praktyce pojawiają się wątpliwości, czy wyrób strefowy powinien w całości powstać w specjalnej strefie ekonomicznej, aby dochód z jego sprzedaży korzystał ze zwolnienia. W procesie produkcji przedsiębiorcy korzystają z materiałów zakupionych poza obszarem strefy, często o różnym stopniu przetworzenia.
Taka sytuacja miała miejsce w przypadku producenta obuwia prowadzącego działalność w specjalnej strefie ekonomicznej. Co do zasady, spółka kupuje materiały i surowce, które następnie w procesie produkcji są obrabiane. Zamierza jednak produkować wybrane modele obuwia także z wykorzystaniem półfabrykatów, tj. materiałów o wyższym stopniu przetworzenia w postaci gotowych elementów obuwia. Poszczególne elementy składowe będą podlegać zasadniczym procesom produkcji wyrobów gotowych wskazanych w zezwoleniu.
W interpretacji z 27 września 2016 r. (IBPB-1-3/4510-544/16-1/TS) Izba Skarbowa w Katowicach uznała, że dochód osiągnięty na terenie SSE ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych z półfabrykatów nie korzysta w całości ze zwolnienia w CIT. Zdaniem organu, użycie do produkcji półfabrykatów zakupionych poza obszarem strefy oznacza, że proces produkcyjny realizowany będzie, w części, poza granicami terytorialnymi strefy i przez podmioty trzecie, które nie posiadają siedziby na terenie strefy. Aby proces produkcyjny mógł być zaliczony do działalności prowadzonej na terenie strefy, istotna część wytworzenia produktu strefowego musi być wykonana przez tego podatnika na terenie strefy, a nie tylko składana z półfabrykatów nabytych od podmiotów trzecich.
Podsumowując organ podatkowy wskazał, że dochód uzyskany ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych z udziałem półfabrykatów, odpowiadający fazie produkcji realizowanej przez podmioty zewnętrzne, prowadzące działalność poza specjalną strefą ekonomiczną, powinien być wyłączony z dochodu podlegającego zwolnieniu strefowemu.