Decyza o uproszczonych zaliczkach do 22 lutego

Na czym polegają zaliczki uproszczone na CIT i kiedy są korzystne dla podatnika? Jakie warunki musi spełnić spółka, aby móc rozliczać się z urzędem w ten sposób? – pyta czytelnik.

Podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, to mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, to nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie (zob. art. 25 ust. 6 ustawy o CIT).

Uwaga! Uproszczona forma wpłacania zaliczek nie jest dostępna dla podatników, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym (zob. art. 27 ust. 8 ustawy o CIT).

Przy kontynuacji działalności

Możliwość wpłacania zaliczek miesięcznych w uproszczonej formie dotyczy więc tylko podatników kontynuujących działalność. Wynika to z faktu, że wysokość zaliczki na podatek uzależniona jest od podatku wykazanego we wcześniejszych zeznaniach podatkowych.

Z uproszczonej formy wpłacania zaliczek nie mogą skorzystać podatnicy, którzy:

- nie wykazali podatku należnego w żadnym z zeznań złożonych w ciągu dwóch lat podatkowych poprzedzających dany rok podatkowy, albo

- rozpoczęli działalność w danym lub poprzednim roku podatkowym

(por. interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 stycznia 2015 r., ILPB4/423-462/14-4/ŁM; interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 19 czerwca 2013 r., IBPBI/2/423-696/13/BG).

Gdy rok nie trwał 12 miesięcy

Jeżeli zeznanie CIT-8 złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy, to podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy.

Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, to mogą wpłacać zaliczki miesięczne w sposób wskazany powyżej, z tym że wysokość podatku należnego musi wynikać z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata (zob. art. 25 ust. 6a ustawy o CIT).

Przykład

W zeznaniu CIT-8 złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy podatnik wykazał podatek należny w wysokości 12 000 zł , a zeznanie to dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy, np.:

- 8 miesięcy – zaliczka uproszczona wyniesie 1500 zł (12 000 zł/8 m-cy)

- 15 miesięcy – zaliczka uproszczona wyniesie 800 zł (12 000 zł/5 m-cy)

Gdyby rok podatkowy, którego dotyczyło to zeznanie CIT-8, trwał 12 miesięcy, to zaliczka uproszczona wyniosłaby 1000 zł (12 000 zł x 1/12).

Stosownie do art. 25 ust. 7 ustawy o CIT podatnicy, którzy wybrali formę wpłacania zaliczek na zasadach określonych w art. 25 ust. 6 i 6a ustawy o CIT, są obowiązani:

KROK 1

w formie pisemnej zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek;

KROK 2

stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym;

KROK 3

wpłacać zaliczki na CIT do 20 dnia miesiąca za miesiąc poprzedni (zaliczkę za grudzień wpłaca się do 20. dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego, chyba że podatnik przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie CIT-8 i zapłaci podatek; podatnicy uzyskujący w roku podatkowym przychody z działalności rolniczej oraz z innych źródeł, u których w roku poprzedzającym rok podatkowy udział przychodów z działalności rolniczej w ogólnej kwocie przychodów wynosił co najmniej 50 proc., mogą wpłacać zaliczki, począwszy od 20 października każdego roku;

KROK 4

rozliczyć podatek za rok podatkowy zgodnie z art. 27 ustawy o CIT.

Uwaga! Zawiadomienie (o wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek) dotyczy lat następnych, chyba że podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek (zob. art. 27 ust. 7a ustawy o CIT).

Na czym to polega...

Zaliczki uproszczone polegają na tym, że podatnik płaci w trakcie roku podatkowego zaliczki na CIT obliczone:

- nie w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (zob. art. 25 ust. 1 ustawy o CIT), tj. od dochodu faktycznie osiągniętego w danym miesiącu, lecz

- w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy (ewentualnie w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata, jeżeli w zeznaniu CIT-8 złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy podatnik nie wykazał podatku należnego (zob. art. 25 ust. 6 ustawy o CIT).

Zeznanie CIT-8 złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy oznacza w praktyce, że zaliczkę uproszczoną ustala się na podstawie wyników jeszcze wcześniejszego roku podatkowego.

Przykład

Rokiem podatkowym podatnika jest rok kalendarzowy, więc w roku 2016 r. zeznaniem CIT-8 złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy będzie zeznanie CIT-8 za 2014 r., ponieważ jest złożone w 2015 r. Gdyby rok podatkowy spółki trwał np. od 1 września do 31 sierpnia roku następującego, to zeznaniem CIT-8 właściwym dla ustalenia zaliczki uproszczonej w 2016 r. byłoby zeznanie za rok podatkowy trwający od 1 września 2014 r. do 31 sierpnia 2015 r.

...i komu się opłaca

O tym, czy wybór uproszczonej formy zaliczek będzie opłacalny dla podatnika, decyduje wysokość podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy (ewentualnie w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata), a nie wysokość podatku należnego ustalonego od dochodu faktycznie osiągniętego w danym roku podatkowym.

Przykład

W zeznaniu CIT-8 za 2014 r. złożonym w marcu 2015 r. podatnik wykazał podatek należny w wysokości 228 000 zł (1 200 000 zł x 19 proc.). Wysokość zaliczki uproszczonej w 2016 r. wyniesie zatem 19 000 zł miesięcznie (228 000 zł/12 m-cy).

Załóżmy, że w 2016 r. podatnik uzyska:

wariant I:

dochód w wysokości 1 800 000 zł, tj. dochód znacznie wyższy niż dochód wykazany za rok, na podstawie którego oblicza się zaliczkę uproszczoną w 2016 r. (może to być skutkiem zdarzeń niezależnych od podatnika, np. poprawy koniunktury, ale również zdarzeń zależnych od podatnika, np. cięcia kosztów, wprowadzenia do sprzedaży nowych towarów lub usług, np. poprzez oddanie do użytku realizowanych w poprzednich latach inwestycji, itd.).

Kwota zaliczek płaconych na zasadach ogólnych w trakcie 2016 r. wyniosłaby 342 000 zł. Wybierając uproszczone zaliczki w 2016 r. w trakcie tego roku, podatnik płaciłby niższe zaliczki i dopiero w terminie złożenia zeznania CIT-8 za 2016 r. będzie zobowiązany dopłacić różnicę, tj. kwotę 114 000 zł (342 000 zł – 228 000 zł).

wariant II:

dochód w wysokości 600 000 zł, tj. dochód znaczenie niższy niż dochód wykazany za rok, na podstawie którego oblicza się zaliczkę uproszczoną w 2016 r. (może to być skutkiem zdarzeń niezależnych od podatnika, np. spadkiem koniunktury, ale również zdarzeń zależnych od podatnika, np. znacznego wzrostu kosztów).

Kwota zaliczek płaconych na zasadach ogólnych w trakcie 2016 r. wyniosłaby 114 000 zł. Wybór uproszczonych zaliczek w 2016 r. nie byłby korzystny, gdyż wtedy w trakcie 2016 r. podatnik płaciłby wysokie zaliczki i dopiero w zeznaniu CIT-8 za 2016 r. mógłby wykazać nadpłatę, tj. kwotę 114 000 zł (228 000 zł – 114 000 zł), o której zwrot mógłby się ubiegać.