c) 50 osób – odnośnie do średniorocznego zatrudnienia w pełnych etatach;
2.
spółki cywilne osób fizycznych, osoby fizyczne, spółki jawne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki partnerskie oraz przedsiębiorstwa w spadku działające zgodnie z ustawą z 5 lipca 2018 roku o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej, które stosują przepisy o rachunkowości na podstawie art. 2 ust. 2 uor,
3.
podmioty, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2a uor, czyli przedsiębiorstwa w spadku działające zgodnie z ustawą z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej, jeżeli na dzień poprzedzający dzień otwarcia spadku prowadzone były księgi rachunkowe, w przypadku gdy na dzień następujący przed dniem otwarcia spadku były jednostką małą.
Aby wskazane podmioty mogły zastosować przewidziane dla nich uproszczenia, organ zatwierdzający musi podjąć decyzję o sporządzeniu sprawozdania finansowego zgodnie z załącznikiem nr 5 do uor, przewidzianym dla jednostek małych.
Za jednostki małe uznaje się także podmioty wskazane w punktach 1–3 powyżej, które spełniły następujące warunki:
1)
przygotowały sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy w formie uproszczonej przewidzianej dla jednostek małych oraz
2)
w roku obrotowym, za który przygotowują sprawozdanie finansowe, lub w roku następującym przed tym rokiem obrotowym przekroczyły dwie z trzech wartości:
a) 25 500 000 zł – odnośnie do sumy bilansowej na koniec roku obrotowego,
b) 51 000 000 zł – odnośnie do przychodów netto ze sprzedaży produktów i towarów za rok obrotowy,
c) 50 osób – odnośnie do średniorocznego zatrudnienia w pełnych etatach.
Zakres przekazywanych danych
Informacje, które powinny zostać wykazane przez podmioty sporządzające sprawozdanie finansowe w formie uproszczonej, zostały zaprezentowane >w tabeli 1. Obok elementu sprawozdania finansowego wskazano liczbę pozycji, które składają się na niego.
Podmioty mikro nie muszą opracowywać informacji dodatkowej, jeżeli wymagane informacje zawrą w informacjach uzupełniających do bilansu. Ponadto, nie jest konieczne opracowanie rachunku przepływów pieniężnych oraz zestawienia zmian w kapitale własnym przez żaden z wymienionych w tabeli podmiotów.
Zgodnie z art. 50 ust. 1 uor, podmioty sporządzające sprawozdanie finansowe mogą prezentować pozycje w raporcie z większą szczegółowością, niż określono to w załącznikach do uor. Treść sprawozdania może zostać niejako dopasowana do specyfiki jednostki. Możliwe jest także pominięcie wykazywania pozycji sprawozdania, jeśli nie wystąpiła ona za dany rok obrotowy oraz za rok poprzedzający dany rok obrotowy.
Termin na decyzję
Ustawa o rachunkowości nie precyzuje, kiedy należy podjąć decyzję (uchwałę) odnośnie do opracowania uproszczonego sprawozdania finansowego, jednak nie musi być to termin przed zakończeniem roku, za który podmiot będzie sporządzać sprawozdanie finansowe. W art. 52 ust. 1 uor określono, że sprawozdanie finansowe powinno zostać sporządzone w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego, zatem terminem ostatecznym na podjęcie uchwały jest okres, który podmiot ma na sporządzenie sprawozdania. W przypadku jednostek, których rok obrotowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, datą graniczną podjęcia uchwały o sporządzeniu sprawozdania za 2018 r. w uproszczonej wersji będzie 31 marca 2019 r. Oczywiście względy praktyczne wskazują, aby podejmować decyzję odpowiednio wcześniej, tak aby służby księgowe miały wystarczająco dużo czasu na przygotowanie sprawozdania finansowego. Gdy organ zatwierdzający podejmie decyzję po przekroczeniu wskazanego terminu lub nie podejmie jej w ogóle, podmiot – pomimo dotrzymania innych warunków – musi opracować sprawozdanie finansowe zgodnie z załącznikiem nr 1 do uor.
Filip Garbacz konsultant w Dziale Rewizji Finansowej BDO, biuro w Poznaniu
Uzyskanie statusu jednostki małej lub mikro jest prawem, a nie obowiązkiem, a decyzja o stosowaniu uproszczeń powinna także znaleźć swoje odzwierciedlenie w aktualizacji polityki rachunkowości.
Ustawa o rachunkowości nie precyzuje terminu, w którym najwcześniej można podjąć uchwałę o zastosowaniu uproszczonego wzoru sprawozdania finansowego. Ponieważ w wielu przypadkach konieczna jest weryfikacja progów wartościowych za dany rok, za który przygotowy- wane jest sprawozdanie finansowe, wskazuje się, że podmioty powinny podejmować decyzje po zakończeniu danego roku, ale przed upływem terminu na sporządzenie sprawozdania finansowego.
